Бухгалтерський облік операцій з імпорту товарів

Ключові елементи процесу імпорту товарів

Що знати, на що звернути увагу

ДАТА ГОСПОДАРСЬКОЇ ОПЕРАЦІЇ

Дата оприбуткування товару

Дата, на яку до підприємства переходять ризики та вигоди, які пов’язані з правом власності на даний товар (лист Мінфіну від 18.11.2016 р. № 31-11410-07-27/32754). Такою датою може вважатися:

• дата за правилами Інкотермс. Це дата, на яку припадає момент переходу ризиків та відповідальності по товару від продавця до покупця. Визначається умовами договору поставки. Наприклад, за умовою EXW нею буде дата, на яку товар передається покупцю на складі продавця;
• дата отримання повного фізичного контролю над товаром – це завезення товару на склад покупця. Це може бути і митний склад, так як товар фізично до покупця може не завозитися взагалі.

Бухгалтеру слід обрати один з цих підходів. Зверніть увагу, що дата передачі ризиків і вигод – це не одне й те саме, що дата переходу права власності й дата митного оформлення. Чому так і поради щодо обрання дати оприбуткування товару – див. нижче.

Дата митного оформлення

Дата оформлення митної декларації. Використовується дата тимчасової або додаткової митної декларації*. Тобто остаточна декларація, по якій розраховуються й сплачуються митні платежі. Ця дата впливає на суму мита, ПДВ, акцизного збору, які рахуються за курсом валют на дату оформлення митної декларації.

Дата платежу брокеру

Платежі брокеру:

• усі податки й збори, які брокер має сплатити на митниці йому слід перерахувати ДО, а не після митного оформлення (роз’яснення ДПС 101.13 ЗІР). Це пов’язано з визнанням податкового кредиту з ПДВ – ПДВ має бути не тільки задекларований, але й сплачений;
• оплата послуг самого брокера може бути як до, так і після митного оформлення.

Дати ПДВ

Податкове зобов’язання з ПДВ

Дата подання митної декларації (п. 187.8, п. 206.1 ПКУ). Сплатити ПДВ треба до або в день подання митної декларації (п. 206.1 ПКУ). По факту ПДВ від імені імпортера сплачує митний брокер. Це той випадок, коли ПДВ платиться не зі спецрахунку в СЕА платника податку, а з поточного рахунку на рахунок брокера, а потім у бюджет.

Податковий кредит

з ПДВ

Дата сплати податкових зобов’язань (п. 187.8, п. 198.2 ПКУ), а не дата платежу брокеру (!). У період, на який припадає дана дата, імпортний ПДВ включається до податкової декларації. Тобто дата підтверджуючого документа – митної декларації (додаткової, тимчасової або іншої), яка посвідчує сплату ПДВ. Таким чином, мають бути дотримані дві умови визнання: оформлена митна декларація та сплачений ПДВ.

Дата оплати товару

За договором. Може бути як до, так і після отримання товару. Це впливає на розрахунок курсових різниць:

• попередня оплата – дебіторська заборгованість постачальника є немонетарною статтею балансу, тому при отриманні товару курсових різниць не виникає;
• оплата після отримання товару – кредиторська заборгованість імпортера є монетарною статтею, тому по ній виникають курсові різниці.

БУХГАЛТЕРСЬКА ОЦІНКА

Валютні курси на дату кожної операції й дату балансу

Курс валюти при розрахунку вартості оприбуткованого товару

При визначенні вартості оприбуткованого товару курс береться в залежності від ситуації:

• якщо купівля на основі попередньої оплати – стаття немонетарна, тому курс НБУ при розрахунку вартості товару береться на дату перерахування авансу за товар;
• якщо купівля на основі післяплати – стаття монетарна, тому курс НБУ при розрахунку вартості товару береться на дату його оприбуткування.

Розрахунок доходів і витрат від курсової різниці

Визначення курсових різниць по курсу НБУ здійснюється по монетарним статтям на:

• дату балансу;
• дату погашення заборгованості.

Курс валют для розрахунку митних платежів

Курс НБУ на дату оформлення митної декларації (п. 39¹.1 ПКУ).

Вартість як основа для розрахунку митних платежів**

Мито

Договірна вартість, але не нижче митної вартості товару. Визначається за базою даних митників

Акциз

Обкладаються тільки підакцизні товари. Розрахунок залежить від виду товару. По автомобілям, наприклад, митна вартість взагалі на суму акцизу не впливає.

ПДВ

Розрахунок ПДВ наступний: (Договірна вартість, але не нижче митної + мито + акциз)×20%. Також може бути ставка ПДВ 7% – якщо це імпорт ліків, медзасобів.

Без сплати ПДВ ввозяться тільки пільгові товари, наприклад, зі ст. 197 ПКУ, підрозд. 2 Перехідних положень ПКУ.

Сума податкового кредиту з ПДВ рівна сумі сплаченого ПДВ при імпорті.

Розрахунок вартості імпортованих товарів

Первісна вартість товару включає:

• суму, яка була сплачена продавцю з урахуванням правил використання курсу валюти при розрахунку вартості оприбуткованого товару (див. вище);
• мито та оплата різних митних формальностей, яку здійснив імпортер (сам чи через брокера);
• вартість послуг митного брокера (лист Мінфіну від 29.11.2013 р. № 31-08410-07-27/34996);
• витрати на зберігання товарів на митних складах;
• страхування товару;
• суми сплаченого ПДВ, якщо вони не відшкодовуються. Наприклад, у імпортера, який неплатник ПДВ. Якщо товар не використовується у господарській діяльності – сума нарахованого компенсуючого податкового зобов’язання з ПДВ на основі п. 198.5 ПКУ;
• транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ). Їх облік можна вести на окремому субрахунку 289 “ТЗВ по товарам” або одразу розподіляти між вартістю імпортованих товарів;
• витрати на сертифікацію конкретної партії товарів.

Не входять до первісної вартості:

• курсові різниці по розрахункам;
• комісійні посередникам (окрім митного брокера);
• витрати на придбання та обмін валюти;
• суми ПДВ, якщо вони відшкодовуються імпортеру та були включені до податкового кредиту з ПДВ.

ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ ІМПОРТУ

Митна декларація

Підтверджує сплату мита, митних платежів, “імпортного” ПДВ та є підставою для включення ПДВ до складу податкового кредиту. При цьому визнається не тільки додаткова, але й тимчасова митна декларація (п. 198.6 ПКУ, роз’яснення від Офісу великих платників податків ДПС*).

Митна декларація належить до документів замінників податкової накладної при складанні податкової декларації з ПДВ. Вона підтверджує податковий кредит з ПДВ.

Інвойс

(рахунок-фактура)

На сьогодні вважається первинним документом за умови, що він сплачений (лист ДФС від 31.03.2017 № 6964/10/26-15-14-05-04-22). У такому разі інвойс може бути використаний як підстава для оприбуткування товару.

Договір купівлі-продажу товару

(ЗЕД-контракт)

Визначає момент переходу ризиків, обов’язків та вигод по товару від продавця до покупця, зокрема в базових умовах поставки Інкотермс.

* з 23.05.2020 р. після змін з Закону № 466;

**для поштових відправлень сплачуються, якщо митна вартість перевищує еквівалент 100 євро (пп. 196.1.16 ПКУ, ст. 373 МКУ ).

№

Господарські операції

Варіанти обліку оприбуткування товару при імпорті

Варіант 1 –

за датою передачі ризиків за Інкотермс*

Варіант 2 –

за датою митного оформлення

Дт

Кт

Сума

Дт

Кт

Сума

1

На основі правил Інкотермс у порту до покупця перейшли усі ризики й вигоди від користування товаром

287

632

50000

–

–

–

2

Постачальнику перераховано грошові кошти за товар, грн. Для спрощення прикладу – у той же день, тому курсові різниці відсутні

632

312

50000

371

312

50000

3

Зроблений платіж митному брокеру (його послуги – 2000 грн, мито – 5000 грн, ПДВ – 11000 грн)

377

311

18000

377

311

18000

4

Віднесено сплачений брокером ПДВ на податковий кредит (=(50000+5000)×0,2)

641

377

11000

641

377

11000

5

Товар фізично надійшов на склад імпортера. Відображено формування первісної вартості товару

281

287

50000

281

632

50000

6

У первісну вартість включено мито

281

377

5000

281

377

5000

7

У первісну вартість включено послуги брокера

281

377

2000

281

377

2000

8

Включено до первісної вартості товару витрати з доставки (ТЗВ)

289

685

6000

289

685

6000

9

Сплачено перевізнику

685

311

6000

685

311

6000

10

Взаємозалік заборгованостей**

–

–

–

632

371

50000

* варіант 1 застосовується якщо дата переходу ризиків відстає від дати проходження митного контролю. Аналогічний підхід можна використати й при оприбуткуванні за датою отримання фізичного контролю над товаром, якщо він теж відбувся раніше митного оформлення

** у варіанті 2 вийшла оплата ще до оприбуткування товару, тому необхідні проведення, як при попередній оплаті за товар, чого немає у варіанті 1, до оприбуткування уже відбулося на рахунку 287.