Результатом переоценки основных средств (далее – ОС) может быть их дооценка либо уценка. Рассмотрим на примерах порядок отражения дооценок в бухгалтерском учете предприятия.
Первая дооценка ОС
Пример 1
Предприятие впервые переоценило объект ОС – здание. Его первоначальная стоимость – 50 000 грн., износ – 30 000 грн., остаточная стоимость – 20 000 грн. Согласно экспертной оценке справедливая стоимость здания составляет 40 000 грн. Значит, нужно провести дооценку здания.
Напомним порядок проведения переоценки, установленный п. 17 П(С)БУ 7: первоначальную стоимость и сумму износа объекта ОС умножаем на индекс переоценки. Соответственно получаем переоцененную первоначальную стоимость и переоцененную сумму износа.
В свою очередь, индекс переоценки определяется как частное от деления справедливой стоимости объекта на его остаточную стоимость (подробнее см. на с. 2 этого номера).
1. Узнаем индекс переоценки:
40 000 грн. : 20 000 грн. = 2.
2. Рассчитаем стоимость, по которой должно учитываться дооцененное здание:
– переоцененная первоначальная стоимость объекта:
50 000 грн. х 2 = 100 000 грн.
– переоцененная сумма износа:
30 000 грн. х 2 = 60 000 грн.
Покажем в таблице бухгалтерский учет операций по дооценке ОС.
(грн.)
|
№п/п |
Содержание операции |
Первичные документы |
Бухгалтерский учет |
||
|
Дт |
Кт |
Сумма |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
1 |
Увеличена первоначальная стоимость здания на сумму дооценки (100 000 – 50 000) |
Отчет оценщиков, регистры бухучета |
103 |
411 |
50 000 |
|
2 |
Увеличен износ здания на сумму переоценки (60 000 – 30 000) |
411 |
131 |
30 000 |
|
Вторая и следующие дооценки
Пример 2
Предприятие дооценивает объект ОС, который раньше уже дооценивался. Первоначальная дооцененная стоимость этого объекта – 100 000 грн., износ – 80 000 грн., остаточная стоимость – 20 000 грн. Согласно новой экспертной оценке, справедливая стоимость объекта составляет 30 000 грн.
Порядок проведения этой и последующих дооценок – такие же, как и при первой дооценке. Сделаем необходимые расчеты:
– индекс переоценки:
30 000 грн. : 20 000 грн. = 1,5;
– первоначальная переоцененная стоимость объекта:
100 000 грн. х 1,5 = 150 000 грн.;
– сумма переоцененного износа:
80 000 грн. х 1,5 = 120 000 грн.
Отразим эти операции в бухучете.
(грн.)
|
№п/п |
Содержание операции |
Первичные документы |
Бухгалтерский учет |
||
|
Дт |
Кт |
Сумма |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
1 |
Увеличена первоначальная стоимость объекта на сумму дооценки (150 000 – 100 000) |
Отчет оценщиков, регистры бухучета |
103 |
411 |
50 000 |
|
2 |
Увеличен износ объекта на сумму переоценки (120 000 – 80 000) |
411 |
131 |
40 000 |
|
Из первых двух примеров видно, что бухгалтерский учет первой и всех следующих дооценок будет одинаковым.
Дооценка ранее уцененного объекта ОС
Правила учета дооценок ранее уцененных объектов регулируются п. 20 П(С)БУ 7. А именно – если при следующей переоценке необходимо дооценить объект (который ранее был уценен), то в учете:
– сумма дооценки в пределах уценки – включается в состав доходов отчетного периода;
– сумма превышения дооценки над предыдущей уценкой – формирует прочий дополнительный капитал.
Покажем, как работают эти правила на практике.
Пример 3
Предприятие дооценивает объект ОС (ранее объект уценивался). Его первоначальная уцененная стоимость – 6 000 грн., износ – 5 500 грн., остаточная стоимость – 500 грн. Справедливая стоимость на дату переоценки составила 2 500 грн. Сумма уценки данного объекта, которая в предыдущих периодах была включена в состав расходов (субсчет 975), равна 1 000 грн.
Рассчитаем дооцененную стоимость ОС:
– индекс переоценки:
2 500 грн. : 500 грн. = 5;
– переоцененная первоначальная стоимость:
6 000 грн. х 5 = 30 000 грн.;
– переоцененный износ:
5 500 грн. х 5 = 27 500 грн.;
– переоцененная остаточная стоимость:
30 000 грн. – 27 500 грн. = 2 500 грн.
Таким образом, сумма дооценки остаточной стоимости составляет 2 000 грн. (2 500 грн. – – 500 грн.), то есть превышает сумму прошлых уценок на 1 000 грн. (2 000 грн. – 1 000 грн.).
Покажем, как отразить эти операции в бухгалтерском учете.
(грн.)
|
№п/п |
Содержание операции |
Первичные документы |
Бухгалтерский учет |
||
|
Дт |
Кт |
Сумма |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
1 |
Отражена сумма превышения дооценки остаточной стоимости объекта над суммой предыдущих уценок, которая была включена в состав расходов (2 000 – 1 000) |
Отчет оценщиков, регистры бухучета |
103 |
411 |
1 000 |
|
2 |
Увеличен доход на сумму в пределах предыдущей уценки |
103 |
746 |
1 000* |
|
|
3 |
Отражена сумма дооценки износа (27 500 – 5 500) |
103 |
131 |
22 000 |
|
|
* В налоговом учете финрезультат уменьшается. |
|||||
Дооценка объектов с нулевой стоимостью
Предприятия могут столкнуться с тем, что в результате переоценки им придется делать дооценку (первую или следующую) полностью изношенных ОС. Как правильно отразить результаты до-оценки объектов с нулевой стоимостью?
Ответ на данный вопрос находим в п. 17 П(С)БУ 7. Если остаточная стоимость объекта ОС равна нулю, его переоцененная остаточная стоимость определяется как сумма двух величин: справедливой стоимости этого объекта и его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа.
Иными словами, в данном случае переоценивается только первоначальная стоимость объекта. В бухгалтерском учете делается запись: Дт 10 – Кт 411 – на сумму справедливой стоимости объекта. Сумма начисленного износа по таким объектам остается прежней.
