Відображення заробітної плати в додатку 4ДФ
При відображенні зарплатних доходів у 4ДФ важливо пам’ятати одне правило: якщо виплачуємо зарплату в установлені строки в місяці, що настає за місяцем нарахування, то цю суму відображаємо в 4ДФ за місяць, за який заробітна плата була нарахована.
Приклад 1. Працівникові підприємства (реєстраційний номер облікової картки платника податків (далі — податковий номер) — 2845364536) у березні була нарахована зарплата в розмірі 7850 грн (ПДФО — 1413 грн, ВЗ — 117,75 грн). Зарплата виплачена у квітні в установлені строки.
Приклад заповнення див. на рис. 1.
Рис. 1. Фрагмент розд. I 4ДФ за березень (приклад 1)
А якщо на підприємстві зарплата виплачується несвоєчасно? У цьому випадку відомості про нараховану/виплачену зарплату, а також утриманий/перерахований з неї ПДФО і ВЗ відображайте в 4ДФ за фактом нарахування/виплати.
Що робити якщо одній особі виплачувалися різні види доходів
У 4ДФ на кожну фізособу заповнюйте стільки рядків, скільки ознак доходу вона має. Ознаки доходів наведені в додатку 2 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» до Порядку № 4.
Приклад 2. Працівникові (податковий номер — 2535648564) в січні 2021 року були нараховані й виплачені:
— зарплата в розмірі 8670 грн (ПДФО — 1560,60 грн, ВЗ — 130,05 грн);
— нецільова благодійна допомога — 4000 грн.
Нагадаємо, що у 2021 році звільняється від оподаткування ПДФО і ВЗ сума нецільової благодійно допомоги в розмірі 3180 грн (п.п. 170.7.3 ПКУ). З оподатковуваної суми в розмірі 820 грн (4000 – 3180) був утриманий ПДФО — 147,60 грн і ВЗ — 12,30 грн;
— винагорода за договором підряду в сумі 3500 грн (ПДФО — 630 грн, ВЗ — 52,50 грн).
Дивимося приклад на рис. 2.
Рис. 2. Фрагмент розд. I 4ДФ за січень (приклад 2)
Як відобразити у додатку 4ДФ дохід у негрошовій формі
Суми наданих фізособі доходів у негрошовій формі податковий агент відображає в графах 3а і 3 рядка 06 розд. І 4ДФ з урахуванням натурального коефіцієнта.
Приклад 3. Працівник (податковий номер — 2263548695) перебуває у відпустці для догляду за дитиною до 3 років. Але в березні йому був наданий негрошовий подарунок вартістю 5000 грн.
У 2021 році не оподатковують ПДФО і ВЗ негрошові подарунки, вартість яких (їх частина) не перевищує 1500 грн (з розрахунку на місяць) (див. п.п. 165.1.39 ПКУ, ознака доходу — «160»). Якщо вартість негрошового подарунка перевищила неоподатковувану суму, то сума перевищення перетвориться для працівника на додаткове благо (п.п. 164.2.17, п. 164.5, абзац другий п. 174.6 ПКУ, ознака доходу «126»). До бази оподаткування ПДФО такий оподатковуваний подарунок (його частина) ввійде збільшеним на натуральний коефіцієнт (1,219512). А ось ВЗ утримуємо з «чистої» оподатковуваної частини вартості подарунка (без урахування натурального ПДФО-коефіцієнта). Проте в графах 3а і 3 рядка 06 розд. І 4ДФ такий дохід відображаємо з урахуванням натурального коефіцієнта. Повертаючись до прикладу 3, до бази оподаткування ПДФО ввійде частина вартості подарунка в сумі, яка дорівнює: (5000 – 1500) х 1,219512 = 4268,29 грн (ПДФО — 768,29 грн). До бази оподаткування ВЗ у сумі, яка дорівнює: 5000 – 1500 = 3500 (грн) (ВЗ — 52,50 грн). Приклад див. на рис. 3.
Рис. 3. Фрагмент розд. I 4ДФ за березень (приклад 3)
Приклад 5. До зарплати працівника (податковий номер — 2145698778) застосовується ПСП на 2 дітей віком до 18 років у розмірі 2270 грн (п.п. 169.1.2 ПКУ). При цьому граничний розмір доходу, що надає право на таку пільгу, за працівником визначається кратно кількості дітей і дорівнює 6360 грн. Зарплата працівника за березень становила 6050 грн.
Після застосування ПСП сума ПДФО становитиме:
(6050 – 2270) х 18 : 100 = 680,40 (грн).
ВЗ дорівнює: 6050 х 1,5 : 100 = 90,75 (грн).
Приклад заповнення див. на рис. 5.
Рис. 5. Фрагмент розд. I 4ДФ за березень (приклад 5)
Відображення у додатку 4ДФ лікарняних
Приклад 6. Працівниці (податковий номер — 2544663321) у лютому були нараховані лікарняні у зв’язку з доглядом за дитиною в сумі 3945,24 грн. 30.03.2021 р. підприємство перерахувало ПДФО (710,14 грн) і ВЗ (59,18 грн) із суми допомоги з поточного рахунку підприємства, оскільки на цю дату фінансування з ФСС не надійшло. Сума зарплати за фактично відпрацьований час за лютий 2021 року без урахування лікарняних становила 8714 грн (ПДФО — 1568,52 грн, ВЗ — 130,71 грн). За березень працівниці нарахована зарплата в сумі 12420 грн (ПДФО — 2235,60 грн, ВЗ — 186,30 грн).
Для цілей оподаткування ПКУ відносить лікарняні до зарплати. Отже, за ними повинні працювати ті ж правила відображення в 4ДФ, що й щодо зарплати (див. приклад 1 вище). Оскільки нараховані в лютому лікарняні не були виплачені в березні, їх у розд. І 4ДФ відображаємо за фактом. У результаті в 4ДФ за лютий підприємство зазначить у графах:
— 3а — загальну суму зарплати і лікарняних (8714 + 3945,24 = 12659,24 (грн));
— 3 — суму своєчасно виплаченої зарплати за лютий (8714 грн), а ось лікарняним тут місця немає;
— 4а — суму ПДФО, утриманого з доходу графи 3а (2278,66 грн);
— 4 — суму ПДФО, сплаченого зі своєчасно виплаченої зарплати (1568,52 грн);
— 5а — суму ВЗ, утриманого з доходу графи 3а (189,89 грн);
— 5 — суму ВЗ, сплаченого зі своєчасно виплаченої зарплати (130,71 грн).
ПДФО і ВЗ із суми неоплачених лікарняних за лютий, які перераховані до бюджету в березні 2021 року, до графи 4 за лютий потрапити не повинні. Адже лікарняні не були виплачені працівникові своєчасно в місяці, що настає за місяцем нарахування.
Таким чином, у 4ДФ за березень підприємство відобразить у графах:
— 3а і 3 — суму нарахованої і виплаченої зарплати за березень — 12420 грн;
— 4а — суму ПДФО, утриманого із суми зарплати за березень — 2235,60 грн;
— 4 — загальну суму ПДФО, сплаченого з березневої зарплати і лікарняних лютого (2235,60 + 710,14 = 2945,74 (грн));
— 5а — суму ВЗ, утриманого з березневої зарплати (186,30 грн);
— 5 — загальну суму ВЗ, сплаченого з березневої зарплати і лікарняних лютого (186,30 + 59,18 = 245,48 (грн)). Приклад заповнення див. на рис. 6 та 7.
Рис. 6. Фрагмент розд. I 4ДФ за лютий (приклад 6)
Рис. 7. Фрагмент розд. I 4ДФ за березень (приклад 6)
