С целью обеспечения выполнения новых правил налогообложения, введенных с 1 января 2016 года, Министерством финансов Украины приказом от 28.01.2016 № 21 «Об утверждении форм и порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость» (далее – приказ № 21) утверждена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость. Приказ опубликован в официальном издании «Урядовий кур’єр» 30 января 2016 и вступил в силу с 01.02.2016 г.
Учитывая то, что последние изменения в налогообложении, которые введены с 1 января 2016 года, в полной мере могут быть отражены только в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом № 21, ГФСУ на своем официальном сайте и в письме от 02.02.2016 г. № 3240/7/99-99-19-03-00-17 сообщила, что налоговая отчетность по НДС, начиная с отчетного периода январь 2016, всеми налогоплательщиками подается по новой форме в электронном виде.
Рассмотрим основные изменения формы декларации и порядка ее заполнения.
Пунктом 2 раздела III Порядка заполнения декларации предусмотрено, что в случае расторжения контролирующим органом в одностороннем порядке договора о признании электронных документов налогоплательщик, договор с которым расторгнут, имеет право до составления нового договора подавать налоговую отчетность в контролирующий орган, в котором он состоит на учете как плательщик налога, в один из следующих способов:
1) лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;
2) направляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения.
Пунктом 1 раздела IV «Внесение изменений в налоговую отчетность» Порядка заполнения декларации фактически закреплена возможность подачи уточняющего расчета только в виде отдельного документа. Этот факт подтверждает и форма самой декларации. Ранее фискальная служба также сообщала о невозможности исправления ошибок прошлых периодов в составе текущей декларации, однако этот факт не подтверждался нормативными документами.
Форма декларации несколько упростилась. Некоторые строки объединены в одну, в большинстве случаев изменена нумерация, поэтому при заполнении декларации за январь 2016 года по новой форме обращайте внимание не на номера строк, а на их содержание.
Особенности заполнения
раздела I «Налоговые обязательства» налоговой декларации
Относительно раздела I «Налоговые обязательства» декларации обратите внимание на следующее.
1) В отдельную строку 4 выделены налоговые обязательства, которые начисляются согласно п. 198.5 НКУ.
| Код рядка |
Код додатка
|
I. ПОДАТКОВІ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ | Обсяги постачання (без податку на додану вартість) | Сума податку на додану вартість |
| колонка А | колонка Б | |||
| 1 | Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставкою 7 %, крім ввезення товарів на митну територію України: | х | х | |
| 1.1 | Д5 | операції, що оподатковуються за основною ставкою | ||
| 1.2 | Д5 | операції, що оподатковуються за ставкою 7 % | ||
| 2 | Операції з вивезення товарів за межі митної території України | 0 | ||
| 3 | Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою | 0 | ||
| 4 | Нараховано податкових зобов’язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Кодексу за операціями, що оподатковуються за: | х | х | |
| 4.1 | Д5, Д7 | основною ставкою | ||
| 4.2 | ставкою 7 % | |||
| 5 | Д6 | Операції, що не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України, операції, які звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)) | х | |
| 6 | Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України | |||
| 7 | Д1 | Коригування податкових зобов’язань | ||
| 8 | Коригування податкових зобов’язань у зв’язку з нецільовим використанням товарів, ввезених із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))(+) | |||
| 9 |
Усього податкових зобов’язань |
х |
2) Все корректировки налоговых обязательств теперь отражаются в одной строке 7 без расшифровки (ранее для этого выделялось 13 строк – 8, 8.1, 8.1.1, 8.1.2 и т.д.). При заполнении этой строки обязательной является подача приложения Д1, которое заполняется в разрезе контрагентов.
Таблица 1 приложения Д1, которая заполняется у случае корректировок налоговых обязательств, значительно упростилась. Так, из нее исключены лишние строки и графы. В связи с этим в этой таблице теперь не указываются:
– номер и дата налоговой накладной, по которой происходит корректировка (только период их составления);
– номер и дата получения покупателем расчета корректировки;
– основания для корректировки налоговых обязательств.
Обратите внимание, что корректировки налоговых обязательств по налоговым накладным с условными ИНН отражаются в отдельных сроках в разрезе таких условных ИНН.
Таблица 1 Приложения Д1
|
N
з/п |
Платник податку – покупець
(індивідуальний податковий номер) |
Період складання податкових накладних, за якими проводяться коригування
|
Обсяг постачання
(без податку на додану вартість) (+/-) |
Сума податку на додану вартість
|
Обсяг постачання, за яким не нараховувався податок на додану вартість (+/-)
|
|
|
основна ставка
(+/-) |
ставка 7 %
(+/-) |
|||||
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
1
|
|
|
|
|
|
|
|
2
|
|
|
|
|
|
|
|
Інші в розрізі умовних ІПН:
|
|
|
|
|
|
|
|
100000000000
|
|
|
|
|
|
|
|
200000000000
|
|
|
|
|
|
|
|
300000000000
|
|
|
|
|
|
|
|
400000000000
|
|
|
|
|
|
|
|
500000000000
|
|
|
|
|
|
|
|
600000000000
|
|
|
|
|
|
|
|
Усього за звітний період (рядок 7 декларації)
|
|
|
|
|
||
В форме декларации почему-то забыли указать привязку к строке 7 еще одного приложения – Д7. В проекте декларации в колонке «Код додатка» напротив строки 7 были указаны приложения Д1 и Д7. В утвержденной форме остался только Д1. При этом исходя из Порядка заполнения декларации (ч. 8 п. 3 раздела V) корректировки по приложению Д7 также отражаются в строке 7.
Особенности заполнения
раздела II «Налоговый кредит» налоговой декларации
|
Код рядка
|
Код додат-
ка |
II. ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ
|
Обсяги придбання (без податку на додану вартість)
|
Дозволений податковий кредит
|
|
колонка А
|
колонка Б
|
|||
|
10
|
Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України
|
х
|
х
|
|
|
10.1
|
Д5
|
з основною ставкою
|
||
|
10.2
|
Д5
|
зі ставкою 7 %
|
||
|
10.3
|
з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість
|
х
|
||
|
11
|
|
Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги
|
х
|
х
|
|
11.1
|
з основною ставкою
|
|||
|
11.2
|
зі ставкою 7 %
|
|||
|
11.3
|
погашені податкові векселі (підрозділ 3 розділу XX Кодексу)
|
|||
|
11.4
|
послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України
|
|||
|
12
|
Д1
|
Коригування податкового кредиту
|
|
|
|
13
|
Коригування податкового кредиту у зв’язку із частковим використанням товарів/послуг, необоротних активів в операціях сільськогосподарського виробництва
|
|||
|
14
|
Коригування податкового кредиту у зв’язку із постачанням сільськогосподарської продукції у митному режимі експорту (переноситься з декларації (0121 – 0123))
|
х
|
||
|
15
|
Д7
|
Коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком частки використання необоротних активів, придбаних до 01 липня 2015 року, в оподатковуваних операціях
|
|
|
|
16
|
|
Від’ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду:
|
х
|
|
|
16.1
|
|
значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду
|
х
|
|
|
16.2
|
|
збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків*
|
х
|
|
|
16.3
|
|
збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу*
|
х
|
|
|
17
|
Усього податкового кредиту (сума значень рядків (10.1 + 10.2 + 11.1 + 11.2 + 11.3 + 11.4 + 12 (-/+) + 13 (-/+) + 14 (-/+) + 15 (-/+) + 16
(-/+) колонки Б) |
х
|
1) Суммы НДС, включаемые в налоговый кредит при ввозе на территорию Украины товаров/услуг, отражаются в строке 11.
2) Корректировка налогового кредита отражается в строке 12 без расшифровки (ранее для этого выделялось строки 16, 16.1, 16.1.1, 16.1.2 и т.д.). При заполнении этой строки обязательной является подача приложения Д1, которое заполняется в разрезе контрагентов. Таблица 2 приложения Д1, которая заполняется при корректировке налогового кредита также существенно упростилась (по аналогии с таблицей 1 этого приложения).
3) Строка 15 предназначена для корректировки налогового кредита в связи с перерасчетом доли использования необоротных активов, приобретенных до 1 июля 2015 года, в облагаемых операциях. Сумма в данную строку переносится из таблицы 3 приложения Д7.
4) Отрицательное значение, подлежащее включению в налоговый кредит текущего периода, теперь отражается непосредственно в разделе ІІ «Налоговый кредит».
То есть бывшая строка 20 превратилась в строку 16 и переместилась из раздела ІІІ «Расчеты за отчетный период» в раздел ІІ «Налоговый кредит». При этом аналога строки 20.2 нет, вместо нее выделена отдельная строка 16.2 для отражения увеличения или уменьшения отрицательного значения по результатам уточняющих расчетов.
—
Особенности заполнения
раздела III «Расчеты за отчетный период» налоговой декларации
В связи с перемещением отрицательного значения, которое включается в состав налогового кредита текущего периода (бывшая строка 20) в раздел ІІ налоговой декларации, раздел III «Расчеты за отчетный период» начинается сразу с результата налогового периода – положительного значения, подлежащего уплате в бюджет (строка 18, бывшая строка 25), или отрицательного значения, подлежащего бюджетному возмещению или зачислению в состав налогового кредита следующего периода (строка 19, бывшая строка 22).
Приложение Д2 теперь привязано непосредственно к строке 21 (бывшая 24) и, как и до введения системы СЭА, расшифровывает сумму отрицательного значения:
Приложение Д2
|
N з/п
|
Платник податку – покупець (індивідуальний податковий номер)
|
Сума від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21)
|
|||
|
звітний (податковий) період, у якому виникло значення
|
сума
|
в тому числі сплачено постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, отримано послуг від нерезидента на митній території України
|
|||
|
місяць
|
рік
|
||||
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
1
|
|||||
|
2
|
|||||
|
Залишок суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань з податку на додану вартість станом на 01 липня 2015 року, на яке відповідно до підпункту 3 пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу було збільшено значення реєстраційної суми, визначеної пунктом 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу, та на яке було збільшено суму від’ємного значення, сформовану за результатами звітного (податкового) періоду за липень 2015 року / III квартал 2015 року
|
х
|
||||
|
Усього
|
|
|
|||
Как видим приложение Д2 очень напоминает тот вид, в котором оно подавалось до 2015 года. То есть сумма отрицательного значение расшифровывается по периодам возникновения. При этом не совсем понятно назначение графы 2 «Платник податку – покупець (індивідуальний податковий номер)». Поскольку покупатель в данном случае является налогоплательщиком подающим декларацию и его ИНН указывается в поле 5 заглавной части приложения.
Сельхозпроизводители
Сельхозпроизводители, которые применяют спецрежим согласно статье 209 НКУ, как и ранее, помимо основной декларации (0110) подают специальную с/х-декларацию (0121/0122/0123). При этом вместе со специальной с/х-декларацией подаются приложения ДС9 и ДС10.
Как и ранее приложение ДС9 предназначено для расчета удельного веса сельскохозяйственных товаров/услуг. Различия лишь в том, что в связи с новой редакцией статьи 209 НКУ предприятиям в зависимости от видов сельскохозяйственной деятельности, возможно, придется считать не один удельный вес, а два или даже три.
В 2016 году распределение НДС по операциям с сельскохозяйственными товарами/услугами осуществляется в таком порядке:
|
Вид операций (товарные позиции согласно УКТ ВЭД)
|
Размер перечисления положительной разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом отчетного периода
|
|
|
в государственный бюджет
|
на специальные счета
|
|
|
Операции с зерновыми (1001-1008)
и техническими культурами (1205 и 1206 00)
|
85%
|
15%
|
|
Операции с продукцией животноводства (0102 и 0401)
|
20%
|
80%
|
|
Операции с прочими сельхозтоварами /услугами
|
50%
|
50%
|
В связи с этим в приложении ДС9 необходимо рассчитать удельный вес в разрезе каждого вида сельхозопераций. Если, к примеру, предприятие выращивает пшеницу (1001) и соевые бобы (1201), ДС9 за январь 2016 года будет заполнено следующим образом (показатели условные):
При этом предприятию необходимо заполнить приложение ДС10,а именно:
– таблицу 1 «Розрахунок сум податку на додану вартість за операціями із зерновими та технічними культурами, що підлягають сплаті до державного бюджету та перерахуванню на спеціальний рахунок» (в части деятельности по поставке пшеницы),
и
– таблицу 3 «Розрахунок сум податку на додану вартість за операціями з сільськогосподарськими товарами/послугами (крім операцій із зерновими та технічними культурами та операцій з продукцією тваринництва), що підлягають сплаті до державного бюджету та перерахуванню на спеціальний рахунок» (в части деятельности по поставке соевых бобов).
–
При этом, следует обратить внимание, что новые правила спецрежима по НДС не предусматривают возможность сворачивания положительных и отрицательных показателей приложения ДС10. То есть в приведенном выше примере, предприятию необходимо уплатить в бюджет сумму налога по результатам деятельности по продаже пшеницы в размере 765 грн. Этот показатель предприятие не сможет перекрыть за счет отрицательного значения по прочей сельхоздеятельности в сумме 700 грн. В раздел IIIсельхоздекларации результаты, отраженные в ДС10, будут занесены следующим образом:
|
Код рядка
|
Код додатка
|
III. РОЗРАХУНКИ ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД
|
Сума податку на додану вартість
|
|
18
|
ДС10**
|
Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 – рядок 17 декларації 0110) (сума рядків 13 таблиць 1 – 3 додатка ДС10 до декларації 0121 – 0123, 0130) (позитивне значення), яке:
|
900
|
|
18.1
|
ДС10**
|
сплачується до державного бюджету
|
765
|
|
18.2
|
ДС10**
|
спрямовується на спеціальний рахунок суб’єкта спеціального режиму оподаткування / поточний рахунок сільськогосподарського підприємства, яке не обрало спеціальний режим оподаткування***
|
135
|
|
19
|
ДС10**
|
Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 – рядок 9 декларації 0110) (сума рядків 14 таблиць 1 – 3 додатка ДС10 до декларації 0121 – 0123, 0130) (позитивне значення)
|
700
|
Е.В.Святун, аудитор ООО «АФ «Капитал Аудит»
