Таможенные платежи
Перечень платежей
Сюда входят налоги, которые взимаются при перемещении или в связи с перемещением товаров через таможенную границу Украины (пп. 14.1.113 НКУ). Конкретно речь идет о трех налогах: пошлине, акцизном налоге и НДС (п. 27 ч. 1 ст. 4 ТКУ). И, как вы уже догадались, особенностей их исчисления и уплаты при перемещении через таможенную границу Украины — хоть пруд пруди.
Также условно таможенными можно назвать еще два платежа. Первый — единый сбор с транспортных средств отечественных и иностранных владельцев, пересекающих границу Украины. Его ставки, напомним, зависят от вида транспортного средства и его вместительности или массы (см. ст. 5 Закона о едином сборе). Еще одна сумма — плата за выполнение таможенных формальностей вне места расположения таможенников или в нерабочее время. Ее размер зависит от потраченного таможенниками времени (см. постановление № 93).
Валюта платежей
Суммы таможенных платежей начисляют в гривнях (ч. 2 ст. 295 ТКУ). Инвалюту пересчитывают в гривни по официальному курсу НБУ, действующему на 0 ч дня предоставления таможенной декларации или осуществления таможенных формальностей (ч. 4 ст. 295, ст. 31 ТКУ).
Уплата
Таможенные платежи считают уплаченными:
1. При использовании авансовых платежей — с момента окончания таможенного оформления или списания денежных средств с авансового счета при перечислении их в госбюджет (если уплата не связана с таможенным оформлением товаров).
2. Если суммы уплачиваются непосредственно в госбюджет — с момента списания денежных средств со счета в банке или внесения наличных в кассу банка.
3. После уплаты банком (или другой организацией) согласно предоставленной гарантии денежных средств в госбюджет в счет таможенных платежей.
4. Если деньги находились в денежном залоге — с момента списания денежных средств со счета таможни в госбюджет.
Обратите внимание!
ТКУ позволяет платить таможенные платежи авансом. Однако авансированные средства не считают таможенными платежами, пока плательщик не дал соответствующего распоряжения таможенникам и не выполнены таможенные формальности (ч. 4 ст. 299 ТКУ).
Таможенные платежи в таможенной декларации
Все начисленные таможенные платежи фиксируют в графе 47 таможенной декларации. Используют при этом Классификатор видов поступлений бюджета, которые контролируются таможенными органами.
Специально для всех, кто занимается торговлей или приобретением товаров в сфере ВЭД, мы подготовили полезную памятку (см. таблицу). Она пригодится как новичкам, которые только ищут партнеров за рубежом, так и бывалым бойцам экспортно-импортного фронта. Пользуйтесь на здоровье!
| Наименование платежа | База налогообложения | Ставка | Дата возникновения налоговых обязательств | Когда платить | Примечания |
|---|---|---|---|---|---|
| ИМПОРТНЫЕ ОПЕРАЦИИ | |||||
| Пошлина: | |||||
| — ввозная (ст. 272 ТКУ) |
Таможенная стоимость товаров — если установлена адвалорная ставка.
Количество товара — если установлена специфическая ставка. Таможенная стоимость и количество товара — если установлена комбинированная ставка (ст. 279 ТКУ) |
Определена в Таможенном тарифе в зависимости от кода товара по УКТ ВЭД (ст. 280 ТКУ) | Дата предоставления таможенной декларации для таможенного оформления (ст. 278 ТКУ) | В момент фактического ввоза товаров на таможенную территорию Украины (пп. 1 ч. 1 ст. 289 ТКУ) | Облагают товары с таможенной стоимостью больше эквивалента 150 евро (ст. 277 ТКУ), кроме освобожденных от налогообложения (ст.ст. 282, 287 ТКУ) |
| — сезонная (ст. 274 ТКУ) |
Двойной размер льготных ставок ввозной пошлины* на сельскохозяйственную продукцию ( ст. 2 Закона № 468) | Устанавливают для товаров групп 07.01—07.08, 08.06.10, 08.07.10, 08.08.10, 08.08.20, 08.09.10000, 08.09.20, 10.01—10.05, 10.08, 12.06—12.08, 12.10, 12.12.91, 12.12.92, 12.13, 12.14 УКТ ВЭД на срок от 60 до 120 последовательных календарных дней | |||
| — особые виды: специальная, антидемпинговая, компенсационная (ст. 275 ТКУ) |
Устанавливается решением Межведомственной комиссии по международной торговле | ||||
| Акцизный налог (пп. 213.1.3 НКУ) |
Стоимость товаров по установленным импортером МРЦ** без НДС, но с учетом акцизного налога — если установлена адвалорная ставка. Натуральная величина (вес, объем, количество, объем цилиндров двигателя автомобиля или другие натуральные показатели) — если установлена специфическая ставка. Стоимость товара и натуральная величина — если адвалорную и специфическую ставку применяют одновременно (ст. 214 НКУ) |
Определены в ст. 215 НКУ | Дата предоставления таможенной декларации для таможенного оформления (п. 216.4 НКУ) | В день предоставления таможенной декларации или раньше. Если ввозится маркированная подакцизная продукция — во время приобретения марок акцизного налога с доплатой на день предоставления таможенной декларации (п. 222.2 НКУ) | Уплачивают при импорте подакцизных товаров, определенных в п. 215.1 НКУ (кроме освобожденных от налогообложения — п. 213.3 НКУ). Сумму налога исчисляют в гривнях по официальному курсу НБУ на 0 часов дня предоставления таможенной декларации или дня определения налогового обязательства (п. 218.2 НКУ) |
| НДС (пп. “в” п. 185.1 НКУ) |
Договорная стоимость, но не ниже таможенной, с учетом пошлины и акцизного налога. При этом инвалюту пересчитывают по официальному курсу НБУ на 0 часов дня предоставления таможенной декларации или дня определения налогового обязательства (п. 190.1 НКУ) | 7% — для лекарственных средств, внесенных в Госреестр лекарственных средств, а также медизделий по Перечню № 410*** (пп. “в” п. 193.1 НКУ); 20% — ввоз товара на таможенную территорию Украины, кроме освобожденных от налогообложения согласно пп.пп. 206.2.1—206.2.3 НКУ (п. 206.2 НКУ); 0% — на отдельные товары, перечисленные в пп. 195.1.2 НКУ |
Дата предоставления таможенной декларации для таможенного оформления (п. 187.8 НКУ) | В день предоставления таможенной декларации или раньше (п. 206.1 НКУ) | Кроме операций, которые не являются объектом налогообложения (ст. 196 НКУ) или освобожденные от него (ст. 197 НКУ) |
| ЭКСПОРТНЫЕ ОПЕРАЦИИ | |||||
| Вывозная пошлина (ст. 273 ТКУ) |
Та же, что и для других видов пошлины (см. импортные операции) | Установлена отдельными законами в зависимости от кода товара по УКТ ВЭД (ч. 7 ст. 280 ТКУ):
|
Дата предоставления таможенной декларации для таможенного оформления (ст. 278 ТКУ) | В момент принятия таможенниками таможенной декларации (пп. 3 ч. 1 ст. 289 ТКУ) | Облагают товары с таможенной стоимостью больше 150 евро (ст. 277 ТКУ), кроме освобожденных от налогообложения (ст. 282 ТКУ) |
| НДС (пп. “г” п. 185.1 НКУ) |
Договорная стоимость с учетом общегосударственных налогов и сборов, но не ниже цены приобретения, себестоимости самостоятельно изготовленных товаров, а в случае поставки необоротных активов — их балансовой стоимости (п. 188.1 НКУ) | 0% (пп. 195.1.1 НКУ) | Дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей пересечение таможенной границы (п.п. 187.11, 187.1 НКУ) | — | — |
| Акцизный налог | Экспорт подакцизных товаров за пределы таможенной территории Украины НЕ облагают налогами (пп. 213.2.1 НКУ). Также НЕ облагают налогами:
|
||||
** Максимальные розничные цены.
*** Подробнее см. в газете “Все о бухгалтерском учете” № 84 за 2014 г., стр. 22.
**** Кроме экспорта в государства — члены Энергетического Сообщества.
консультант газеты “Все о бухгалтерском учете”
Список использованных нормативно-правовых актов:
1. ТКУ — Таможенный кодекс Украины.
2. НКУ — Налоговый кодекс Украины.
3. Закон № 180 — Закон Украины “О вывозной (экспортной) пошлине на живой скот и кожевенное сырье” от 07.05.96 г. № 180/ 96-ВР.
4. Закон № 216 — Закон Украины “О вывозной (экспортной) пошлине на отходы и лом черных металлов”
от 24.10.02 г. № 216-IV.
5. Закон № 309 — Закон Украины “О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины”
от 03.06.08 г. № 309-VI.
6. Закон № 441 — Закон Украины “О ставках вывозной (экспортной) пошлины на лом легированных черных металлов, лом цветных металлов и полуфабрикаты с их использованием” от 13.12.06 г. № 441-V.
7. Закон № 468 — Закон Украины “О государственном регулировании импорта сельскохозяйственной продукции” от 17.07.97 г. № 468/97-ВР.
8. Закон № 1033 — Закон Украины “О ставках вывозной (экспортной) пошлины на семена некоторых видов масличных культур” от 10.09.99 г. № 1033-XIV.
9. Закон о едином сборе — Закон Украины “О едином сборе, который взимается в пунктах пропуска через государственную границу Украины” от 04.11.99 г. № 1212-XIV.
10. Таможенный тариф — Закон Украины “О Таможенном тарифе Украины” от 19.09.13 г. № 584-VII.
11. Перечень № 410 — Перечень медицинских изделий, операции по поставке на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины которых подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 7 процентов, утвержденный постановлением КМУ от 03.09.14 г. № 410.
12. Постановление № 93 — постановление КМУ “О взимании платы за выполнение таможенных формальностей таможенными органами вне места расположения таможенных органов или вне рабочего времени, установленного для таможенных органов” от 18.01.03 г. № 93.
13. Классификатор видов поступлений бюджета, которые контролируются таможенными органами — Классификатор видов поступлений бюджета, которые контролируются таможенными органами, утвержденный приказом Минфина Украины от 20.09.12 г. № 1011.
