Благотворительная помощь: налогообложение в 2015 г.

   АТО, а по сути необъявленная война, — суровая реальность, в которой мы с вами находимся уже год… Привычный уклад жизни нарушен. Кому-то пришлось непосредственно защищать нашу страну от агрессора, порой ценой собственной жизни. Кто-то в связи с боевыми действиями потерял работу, дом. Государство не в силах обеспечить в полной мере ни бойцов, ни переселенцев из зоны АТО. Но мир не без добрых людей. Украинцы подтверждают это ежедневно. Мощное волонтерское движение, патриотично настроенные бизнесмены, благотворительные организации — их помощь играет важную роль и для тех, кто воюет в зоне АТО, и для тех, кому пришлось бросить все и бежать из этой горе-зоны. Не остались в стороне и законодатели. О том, какую лепту внесли они, сейчас узнаете.

До принятия Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно некоторых вопросов налогообложения благотворительной помощи» от 02.09.2014 г. № 1668-VII средства и имущество, которые получали защитники Родины или вынужденные переселенцы в виде благотворительной помощи, формально попадали под налогообложение. С его появлением ситуация изменилась. Им внесены изменения в НКУ, призванные освободить от обложения НДФЛ благотворительную помощь, которую получают участники боевых действий, а также (в определенных случаях) члены их семей, жители зоны АТО и переселенцы. Причем, несмотря на то, что сей важный документ вступил в силу 26.09.2014 г., его действие распространили на суммы помощи, полученной начиная с 21.11.2013 г. (дата начала печально известных событий на Майдане).

Кроме того, определенные изменения произошли в обложении благотворительной помощи налогом на прибыль и НДС.

На страницах нашего издания мы говорили о том, что упомянутый Закон не решил всех проблем, возникающих на практике у благотворителей (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 80, с. 6). Как обстоят дела на сегодняшний день, выясним вместе. А начнем с того, что определим, кто теоретически может получить необлагаемую помощь.

Получатели помощи и благотворители

При соблюдении п.п. 170.7.8 НКУ благотворительная помощь, полученная участниками боевых действий, а также (в определенных случаях) членами их семей, жителями зоны АТО и переселенцами из этой зоны, а также волонтерами на определенные цели, не облагается НДФЛ (п.п. 165.1.54 НКУ). Перечень потенциальных получателей помощи, пострадавших от АТО, представим в табл. 1 (см. на с.17 ).

С 01.01.2015 г. объекты обложения НДФЛ и ВС совпадают, поэтому благотворительная помощь, с которой не взимают НДФЛ, не облагается и ВС
С получателями разобрались. Теперь несколько слов о благотворителях. Ими могут выступать юридические лица^*, физлица-предприниматели и обычные физлица.

^* Неприбыльные организации могут перечислять средства в виде благотворительной помощи, если это не противоречит уставной деятельности. В противном случае можно поплатиться местом в Реестре неприбыльных организаций со всеми вытекающими последствиями (см. по ссылке).
Юрлица и физлица-предприниматели, являясь налоговыми агентами, для необложения суммы помощи НДФЛ и ВС должны получить от физлица документы, подтверждающие его специальный статус (см. табл. 1 на с. 17). Кроме того, благотворитель должен иметь подтверждение целевого использования помощи. На это указывают фискалы (письмо ГФСУ от 05.11.2014 г. № 6280/6/99-99-17-03-03-15, подкатегория 103.02 БЗ). На наш взгляд, документами, подтверждающими целевой характер помощи, могут быть договоры, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя), платежные и расчетные документы, справки соответствующих ведомств о наступлении обстоятельств непреодолимой силы и т. п. Если помощь предоставляется в натуральной форме, то налоговики рекомендуют составлять акт приемки-передачи с указанием данных получателя (подсказка есть по ссылке).

Таблица 1. Непосредственные получатели благотворительной помощи

Только получив такие документы, благотворитель может смело не удерживать с суммы благотворительной помощи НДФЛ и ВС. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумму такой помощи отражайте с признаком «169».

Без подтверждающих документов благотворители не имеют права предоставлять необлагаемую благотворительную помощь на основании пп. 165.1.54 и 170.7.8 НКУ. Причем это касается и случая, когда есть подтверждение особого статуса получателя, но нет подтверждения целевого использования помощи. Придется либо обложить всю сумму помощи как НДФЛ, так и ВС, либо искать другие льготные основания (например, пп. 170.7.3, 170.7.4 НКУ).

Во избежание документальной волокиты с физлицами благотворители могут перечислять (передавать) помощь непосредственно ведомствам, перечисленным в п. 33 подразд. 4 разд. XX НКУ. В таком случае ваше «противоналоговое» алиби — это документы, которые подтверждают такое перечисление (передачу).

Внимание! В случае если из суммы (стоимости) благотворительной помощи, отвечающей всем условиям, перечисленным в вышеприведенной таблице, был удержан (уплачен) НДФЛ (налоговым агентом или самим налогоплательщиком), то суммы налога подлежат возврату такому налогоплательщику из бюджета.

Если благотворитель — обычное физлицо, то с него взятки гладки. В этом случае вся ответственность на получателе помощи. Если у него есть документы, подтверждающие спецстатус и целевое использование помощи, то уплачивать НДФЛ, ВС и подавать декларацию о доходах не нужно. В противном случае формально сумму помощи придется включить в декларацию о доходах и уплатить с нее НДФЛ, а если она получена в 2015 году, то и ВС.

И еще один важный момент: появилось новое основание для необложения помощи переселенцам и лицам, которые проживают (проживали) в зоне АТО. 13 марта вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины» от 02.03.2015 г. № 211-VIII (ср. USER_SHOW_ID). Он освобождает от налогообложения благотворительную помощь, предоставленную проживающим в зоне АТО и переселенцам из этой зоны, международными благотворительными организациями (их филиалами, представительствами), перечень которых установлен КМУ.

Активное участие в предоставлении физической, моральной и материальной помощи переселенцам из зоны АТО и бойцам АТО принимают волонтеры. Зачастую благотворители передают помощь в денежной и натуральной формах именно через волонтеров. О том, при каких условиях им не придется платить налоги с «транзитной» помощи, читайте далее.

Если благотворительную помощь предоставляют через волонтера

Благотворительная помощь, полученная благотворителями — физлицами, не облагается НДФЛ и ВС при одновременном выполнении ряда условий:

1) помощь получена в пользу лиц и на цели, определенные в пп. 1 — 3 табл. 1 на с. 17;

2) помощь предоставлена получателям непосредственно или через специальные ведомства, перечисленные в п.п. «б» п.п. 165.1.54 НКУ;

3) благотворитель внесен в Реестр волонтеров АТО. Его формирует ГФСУ в соответствии с Порядком формирования и ведения Реестра волонтеров антитеррористической операции, утвержденным приказом Минфина от 30.10.2014 г. № 1089. Для включения в Реестр волонтер должен подать:

– заявление по форме № 1-РВ с отметкой «Включення до реєстру»;

– оригинал и копию документа о регистрационном номере учетной карточки налогоплательщика (или страниц паспорта с отметкой, позволяющей осуществлять платежи без такого документа);

– справки (справку) об открытии счета, предназначенного для благотворительной деятельности, по форме № 4-РВ.

Иностранцы и лица без гражданства дополнительно предъявляют документ, подтверждающий законность их пребывания на территории Украины.

Датой включения физлица-благотворителя в Реестр является дата внесения в него соответствующей записи. Реестр волонтеров должен быть обнародован на официальном сайте ГФСУ, но пока его нет.

Внимание: средства, полученные волонтерами на их банковские счета и не использованные на соответствующие благотворительные цели до 31 декабря (включительно) года, следующего за годом завершения АТО, должны быть перечислены в госбюджет в порядке, утвержденном КМУ (пока его нет). В противном случае от НДФЛ (а с 2015 года— и от ВС) «по общим правилам» не отвертеться. Такая же участь ждет и личные средства волонтера, зачисленные на благотворительный счет.

Дата начала волонтерской деятельности не может быть ранее 21.11.2013 г. и ранее даты открытия счетов, предназначенных для благотворительной деятельности

Читаешь НКУ, и вроде бы все хорошо, но на практике без проблем не обошлось. Как мы уже отметили, волонтер должен быть зарегистрирован в специальном Реестре. Но, во-первых, такой Реестр до сих пор не обнародован на сайте ГФСУ. Во-вторых, даже когда Реестр заработает, обновляться данные в нем будут ежедекадно, а за такой срок лицо спокойно может быть исключено из «волонтерского движения». Сейчас подтвердить волонтерский статус физлица можно только с помощью уведомления органа ГФСУ о включении волонтера в Реестр.

Хватает «веселостей» и у самих волонтеров. Им необходимо получить документы, подтверждающие особый статус получателей, факт предоставления помощи и ее целевое использование (подробно см. на с. 16). Если таких документов у волонтера нет, то полученные от других лиц суммы помощи придется включить в свой налого­облагаемый доход и уплатить НДФЛ и ВС (с 2015 года) по итогам декларации.

Проще только в том случае, если предоставлять благотворительную помощь через государственные ведомства, например, воинские части (см. примечания к таблице). Тогда понесенные расходы можно подтвердить платежным поручением о перечислении средств на счет ведомства (если помощь предоставляется в денежной форме) или актом приема-передачи товаров и платежными (расчетными) документами на приобретение товаров (если помощь предоставляется в натуральной форме).

Расходы по АТО-благотворительности: реально ли?

Странный вопрос, скажете вы. Ну как же нереально, если ныне действующий п. 33 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ гласит, что

временно, на период проведения антитеррористической операции, в прочие расходы обычной деятельности <…> включаются суммы денежных средств или стоимость <…> товаров, выполненных работ, предоставленных услуг <…>, которые добровольно перечислены (переданы) <…> для нужд обеспечения проведения антитеррористической операции.

Да, есть такое, ответим мы. И если кому-то удалось воспользоваться процитированной нормой в прошлом году, мы искренне за них рады. Например, ФЛП-общесистемщикам точно не удалось, ибо, как оказалось, она прописана не для них (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 20, с. 42). Да и обычным плательщикам налога на прибыль, полагаем, не так-то просто было выполнить все условия для ее применения (о них можно прочитать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 80, с. 6). Вот такая вот странная льгота…

Но теперь-то уж точно удастся^*! Почему мы так уверены, если обсуждаемая норма ни на йоту не изменилась? Да потому что нынче при определении налогооблагаемой прибыли во главу угла поставлен Его Величество Бухучет (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 6, с. 4). А слова насчет «прочих расходов обычной деятельности», фигурирующие в п. 33 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, навевают нам воспоминания о так называемых налоговых расходах, приложении IВ и ясно дают понять, что этот пункт — атавизм «дореформенного» налоговоприбыльного учета.

^* Правда, ФЛП на общей системе снова нет, но это мелочь. Подумаешь! ☺

Значит, забываем обо всех ограничениях и ставим всю благотворительность в расходы? Совершенно верно! Ибо бухучет никаких запретов на такие действия не содержит. Иными словами, жертвуя что-либо для нужд АТО, вам отныне совсем не обязательно придерживаться перечня товаров, приведенного в п. 33 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ. Это, безусловно, должно повысить уровень вашей щедрости ☺.

А что с НДС?

Благотворительность возможна в двух формах — денежной и натуральной. Понятно, что ее получателю, да еще и в зоне АТО, выбирать не приходится — он обрадуется любой помощи. А вот если вы предоставляете такую помощь, то можете заранее обмозговать, в каком виде это сделать, чтобы в наших условиях «налогового Зазеркалья» не потерять значительные суммы в виде налогов.

Итак, если вы помогаете нашим военным путем перечисления денежных средств, то в НДС-учете эта операция никак не отражается, поскольку она не является поставкой товаров или услуг.

Если же помощь для нужд АТО вы оказываете путем передачи имущества, то помните, что

с 23.07.2014 г. операции по ввозу и поставке специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов), а также лекарственных средств и медицинских изделий освобождены от НДС

Действует такое освобождение от НДС на период проведения АТО и/или введения военного положения. Причем, по нашему убеждению, — по всей цепочке от импортера (производителя) до «конечного потребителя» независимо от того, кто им является — конкретный защитник Родины, которому вы решили помочь, или армия в целом.

Заметьте: если до 01.01.2015 г. эта льгота была не так уж и важна (база налогообложения определялась по договорным ценам, значит, налоговые обязательства при бесплатной передаче ТМЦ, в том числе и на нужды АТО, равнялись нулю), то теперь ее вес значительно возрос. Ведь с начала этого года база для НДС определяется уже на уровне не ниже цены приобретения (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 4, с. 5). Поэтому стоит внимательнее присмотреться к условиям, которые нужно соблюсти для льготирования АТО-благотворительности.

Сосбственно, главное условие — не выйти за перечень льготируемых ТМЦ. Детальный перечень таких предметов с указанием кодов УКТ ВЭД вы можете найти в п. 32 подразд. 2 разд. XX «Переходные положения» НКУ (см. также БЗ, подкатегория 101.14.10).

Обратите внимание: если вы завозите или поставляете на территории Украины лекарственные средства и медицинские изделия, предназначенные для предоставления медпомощи физлицам, раненным или контуженным в период проведения АТО, освобождение от НДС на такие лекарства и медизделия не распространяется. Этот вывод ГФСУ сформулировала в БЗ, подкатегория 210.08. Мотивация в последнее время традиционна для контролеров — поскольку перечень и объемы ввоза указанных товаров до сих пор не определены Кабмином, будьте добры, платите НДС и ввозную пошлину по ним. Если при этом они отвечают условиям из п.п. «в» п. 193.1 НКУ, применяется ставка НДС 7 %, если нет — 20 % (см. БЗ, подкатегория 101.14.10).

По остальным товарам из этого перечня вроде бы никаких возражений нет. Но тут стоит помнить вот что. Если какие-либо из льготируемых по п. 32 подразд. 2 разд. XX «Переходные положения» НКУ товаров вы купили до вступления в силу этой нормы, то, скорее всего, на ту пору налоговый кредит по такой покупке вы не отражали в силу ее нехозяйственности (п. 198.3 НКУ). Тогда и сейчас, в момент льготной поставки этих товаров, налоговых обязательств не будет.

Если же при покупке до 23.07.2014 г. налоговый кредит был сформирован (например, бронежилеты закупались охранным агентством для участия в хоздеятельности), то теперь при безНДСной благотворительности такими товарами вам придется начислить налоговые обязательства по НДС (п.п. «б» п. 198.5 НКУ). При этом следует составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную с типом причины «13».

Такой же подход применяйте и в тех случаях, когда оказываете благотворительную помощь нельготируемыми товарами. Правда, здесь имейте в виду:

– несмотря на то, что налоговый кредит по таким товарам в момент покупки по-прежнему под запретом (из-за ее нехозяйственности), теперь можно включить «входной» НДС в расходы;

– кроме начисления налоговых обязательств, компенсирующих ранее отраженный налоговый кредит, придется начислить вторые НО — по бесплатной поставке. Причем с учетом п. 188.1 НКУ, т. е. исходя из минимальной базы налогообложения. К примеру, для покупных товаров она должна быть не ниже цены приобретения (подробнее читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 4, с. 5, № 14, с. 15).

В завершение приведем условный числовой пример.

Пример. Предприятие — плательщик НДС и налога на прибыль закупило в текущем году партию бронежилетов на общую сумму 80 тыс. грн. для передачи их одной из воинских частей в зоне АТО. Кроме того, этой же воинской части было решено передать ГСМ на общую сумму 12 тыс. грн. (в том числе НДС 20 % — 2 тыс. грн.), которые ранее приобретались предприятием для использования в собственной хоздеятельности.
Порядок отражения этих операций в бухгалтерском учете покажем в табл. 2.
Таблица 2. Учет расходов на АТО-благотворительность

Выводы

– Предоставлять необлагаемую благотворительную помощь УБД, жителям зоны АТО и переселенцам можно только при наличии документов, подтверждающих их специальный статус и целевое использование помощи..

– Волонтер должен быть внесен в Реестр волонтеров АТО. Тогда полученная им помощь для УБД, жителей зоны АТО и переселенцев не облагается НДФЛ и ВС.

– С начала текущего года перечень предметов, предоставляемых в качестве благотворительной помощи для нужд АТО, ничем не ограничен — любые пожертвования смогут уменьшить налогооблагаемую прибыль.

– Если вы жертвуете льготируемые товары, по которым при покупке налоговый кредит не отражался, — значит не будет налоговых обязательств и при бесплатной передаче. Если же передаете нельготируемые товары — может «светить» НДС дважды.

Документы статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Порядок № 413 — Порядок предоставления статуса участника боевых действий лицам, защищавшим независимость, суверенитет и территориальную целостность Украины и принимавшим непосредственное участие в антитеррористической операции, обеспечении ее проведения, утвержденный постановлением КМУ от 20.08.2014 г. № 413.

Порядок № 509 — Порядок оформления и выдачи справки о взятии на учет лица, которое перемещается с временно оккупированной территории Украины или района проведения антитеррористической операции, утвержденный постановлением КМУ от 01.10.2014 г. № 509.