Действующий порядок приостановления регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки к ним снова подкорректировали, в частности, дополнили условиями для применения отсекающих признаков, дающих право на их беспрепятственную регистрацию в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН). Что именно изменили в этот раз?
Известные правила
Как известно, все налоговые накладные (далее – НН) и расчеты корректировки (далее – РК) перед регистрацией в ЕРНН проходят домониторинговую проверку. Тем из них, которые беспрепятственно зарегистрируют в ЕРНН, блокировка не грозит.
Главным условием для этого является соответствие НН/РК хотя бы одному из отсекающих признаков, приведенных в п. 3 Порядка приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 21.02.2018 г. № 117 (далее – Порядок № 117). Именно этот пункт Кабмин уже второй раз дополняет условиями для применения отсекающих признаков. Последние изменения внесены согласно постановлению Кабмина от 24.04.2019 г. № 391, которое вступило в силу 11.05.2019 г. Выясним, каким из предоставленных (начиная с 11.05.2019 г.) на регистрацию НН/РК удастся избежать автоматизированного мониторинга, а каким – нет.
Домониторинговая проверка
НН и увеличивающие РК не попадут под мониторинг, если соответствуют одному из трех отсекающих признаков (п. 3 Порядка № 117). Для уменьшающих РК поблажек нет. Они подлежат обязательному мониторингу.
Первый признак
Как и раньше, беспрепятственно регистрируют НН на освобожденные от обложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) операции или/или которые не подлежат предоставлению получателю.
Второй признак
Он требует соблюдения плательщиками НДС сразу нескольких условий (а их стало больше), а именно:
- общий месячный объем поставок (без учета НДС) в зарегистрированных НН и РК (с учетом предоставленной НН/РК) < 500 тыс. грн, а с одним покупателем (плательщиком НДС) ≤ 50 тыс. грн. В расчете этих объемов не участвуют РК, составленные в одном месяце, а зарегистрированные в ЕРНН в другом;
- директор занимает аналогичную должность не более чем у трех (включительно) плательщиков НДС;
- основная сумма уплаченного в предыдущем месяце НДС (кроме суммы НДС, уплаченной на таможне при импорте товаров) > 20 тыс. грн.
Последнее условие по уплате НДС является новым и, конечно, оно ставит под угрозу регистрацию НН/РК тех плательщиков НДС, которые платят в бюджет < 20 тыс. грн в месяц, или выплачивают > 20 тыс. грн, но в предыдущем месяце возникло отрицательное значение НДС.
Третий признак
Также не подпадают под автоматизированный мониторинг НН/РК, если одновременно выполнены следующие условия:
- общая сумма уплаченного НДС (кроме суммы НДС, уплаченной на таможне при импорте товаров) за предыдущие 12 месяцев > 400 тыс. грн;
- одновременно значение показателей D и P такое: D > 0,05, P < Pм х 1,4.
Первое условие – новое. Чтобы его придерживаться, плательщик НДС должен платить ежемесячно как минимум около 33,5 тыс. грн. Как видим, эта планка значительно превышает условие относительно размера уплаченного НДС, предусмотренное вторым признаком (> 20 тыс. грн). Поэтому плательщики НДС, имеющие достаточный уровень налоговой нагрузки, но при этом платят в бюджет НДС в меньших размерах, могут даже не надеяться на успешное прохождение НН и РК домониторинговой проверки.
Второе условие на этот раз оставили без изменений.
Как проводят мониторинг
Автоматизированный мониторинг заключается в проверке не только НН/РК, но и самого плательщика НДС на соответствие определенным критериям оценки степени риска. Эти критерии оставили без изменений. Как и раньше, те НН и РК, которые не прошли домониторинговый «фейсконтроль», будут проверять на соответствие:
- критериям рискованности плательщика НДС;
- критериям рискованности осуществления операций;
- показателям положительной налоговой истории плательщика налога.
Прочие нововведения
Среди прочих нововведений привлекает внимание следующее.
Пункты 23 и 28 Порядка № 117, в которых речь идет о принятии решений относительно регистрации НН/РК в ЕРНН, дополнили условиями соответствия плательщика НДС критериям рискованности. Комиссия регионального уровня, как и раньше, рассматривает предоставленные плательщиками документы и принимает соответствующее решение (о регистрации или отказе в регистрации) в течение пяти рабочих дней и направляет:
- плательщику НДС – если объем поставок в зарегистрированных в текущем месяце НН и РК (с учетом предоставленной НН) меньше 30 млн грн, а сам плательщик на дату приостановления регистрации НН/РК не соответствовал критериям рискованности плательщика НДС;
- комиссии центрального уровня – если указанный объем составляет более 30 млн грн и/или если плательщик на дату остановки регистрации НН/РК соответствовал критериям рискованности плательщика НДС.
Заседание комиссии контролирующего органа теперь проводится при наличии материалов для рассмотрения, а не ежедневно, как было раньше.
Также уточнен порядок обжалования решений комиссий.
Так, решение комиссии регионального уровня об отказе в регистрации НН/РК может быть обжаловано в административном или судебном порядке. А соответствующее решение комиссии центрального уровня – только в судебном (п. 27 Порядка № 117).
Кроме того, изменились отдельные приложения. В частности, изложено в новой редакции приложение 1 «Реестр налоговых накладных/расчетов корректировки, регистрация которых приостановлена».
Таблицу данных плательщика (приложение 3 к Порядку № 117) оставили без изменений, а значит и алгоритм заполнения остался такой же.
Появились формы новых приложений:
- приложение 4 «Решение об учете/неучете таблицы данных плательщика налога на добавленную стоимость»;
- приложение 5 «Решение о неучете таблицы данных плательщика налога на добавленную стоимость».
Кроме того, дополнили двумя приложениями Порядок работы комиссий, которые принимают решение о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных или отказе в такой регистрации, а именно:
- приложение 1 «Жалоба на решение комиссии регионального уровня об отказе в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных»;
- приложение 2 «Решение по результатам рассмотрения жалобы на решение комиссии регионального уровня, которая принимает решение о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных или отказе в такой регистрации».
Резюме
С учетом внесенных Кабмином изменений в Порядок № 117 под мониторинг попадут:
- НН/РК тех плательщиков, общий месячный объем поставок которых превышает 500 тыс. грн, а по операциям с одним контрагентом – превышает 50 тыс. грн. Даже если в предыдущем месяце было уплачено в бюджет НДС в сумме > 20 тыс. грн, а руководитель является директором только у этого плательщика НДС;
- НН/РК тех плательщиков, у которых налоговая нагрузка < 5% или общая сумма уплаченного НДС за предыдущие 12 месяцев < 400 тыс. грн;
- уменьшающие РК.
