Бухгалтерський облік ПДВ: основи та нововведення-2015

Первинні документи

Отримано ПН*, зареєстровану в ЄРПН у межах 15-денного строку (дата реєстрації – 05.05.15 р.)

12.05.15 р. Отримано ПН*, зареєстровану в ЄРПН у ме-жах 15-денного строку (дата реєстрації – 12.05.15 р.)

Збільшено реєстраційну суму в ПДВ-формулі

Відображено розрахунки з податкового кредиту, не підтвердженого ПН, зареєстрованою в ЄРПН

12.05.15 р. Отримано ПН**, зареєстровану в ЄРПН із перевищенням 15-денного строку

(дата реєстрації – 12.05.15 р.)

* Затверджено Наказом № 193.

** Оскільки на підставі ПН, зареєстрованої в ЄРПН із порушенням 15-денного строку, податковий кредит виникає у звітному періоді її реєстрації (п. 198.6 ПК), логічно перевести суму ПДВ за такою ПН із субрахунка 6442 на субрахунок 6415 на дату реєстрації ПН у ЄРПН.

$10 000

211 000

14.05.15 р. Перераховано митному органові кошти в рахунок сплати митних платежів

15.05.15 р. Оприбутковано товар (дата оприбуткування збігається з датою митного оформлення) за курсом НБУ на дату отримання передоплати (п. 6 П(С)БО 21)

$10 000

211 000

Уключено до первісної вартості товару виходячи з його митної вартості**, що дорівнює 205 000 грн.

[$10 000 х 20,50]

(курс НБУ на 15.05.15 р. – 20,50 грн. за $1):

– ввізне мито (205 000 х 10 %)

Відображено податковий кредит із ПДВ***

[(205 000 + 20 500 + 10 250) х 20 %]

Збільшено реєстраційну суму за ПДВ-формулою

632

$10 000

211 000

* У разі імпорту товарів на дату передоплати податкові наслідки з ПДВ не виникають (п. 187.11 ПК).

** Митна вартість визначається згідно з п. 10 ст. 58 МК. У нашому випадку до неї включено тільки договірну (фактурну) вартість товару. Для розрахунку митної вартості у гривнях береться курс НБУ на 0 годин дня митного оформлення товару (ст. 31 МК).

*** До бази обкладення ПДВ, крім митної вартості, включаються: ввізне мито, акцизний податок (у разі його сплати), а також додатковий імпортний збір (п. 190.1 ПК, Лист № 2806). Датою виникнення зобов’язань зі сплати «імпортного» ПДВ є дата подання МД для митного оформлення (п. 187.8 ПК), а датою виникнення права на включення «імпортного» ПДВ до податкового кредиту – дата сплати такого ПДВ (п. 198.2 ПК). Таким чином, для розрахунку і бухгалтерського обліку суми ПДВ під час імпорту товарів не має значення, якою була перша подія за договором імпорту – передоплата чи отримання товару. Така сума розраховуватиметься і відображатиметься в обліку на дату митного оформлення товару.

15.05.15 р. Надано нерезидентом послуги із проведення платного навчального семінару для співробітників підприємства (менеджерів із продажів) в Україні* (курс НБУ на 15.05.15 р. – 20,50 грн. за $1)

$5 000

102 500

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ**

(102 500 х 20 %)

15.05.15 р. Відображено податковий кредит із ПДВ на підставі ПН, зареєстрованої в ЄРПН

(дата реєстрації – 18.05.15 р.)****

27.05.15 р. Відображено курсову різницю із кредиторської заборгованості перед нерезидентом

(курс НБУ на 27.05.15 р. – 21,10 грн. за $1)

[$5 000 х (21,10 – 20,50)]

$5 000

105 500

* Згідно з пп. 186.2.3 ПК місцем постачання таких послуг є територія України.

** Податкові зобов’язання з ПДВ нараховуються на дату першої події (п. 190.2 ПК) за курсом НБУ, який діяв на дату такої події. При цьому сума ПДВ нараховується зверху на договірну вартість послуг. Надалі в разі зміни курсу НБУ сума ПДВ не перераховується.

*** Зазначимо, що Інструкцією № 141 (пп. 4.1) для цього випадку передбачено використання субрахунка 644. Проте ми вважаємо наведений нами варіант обліку більш зручним і наочним. ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Бухгалтерський облік ПДВ із послуг від нерезидента (операції 2–5) буде однаковим незалежно від того, що було першою подією – перерахування передоплати чи отримання послуги.

**** Сума ПДВ, нарахованого на послуги нерезидента, включається до податкового кредиту на дату складання ПН за умови її реєстрації в ЄРПН (п. 198.2 ПК).

Придбання товарів (послуг) для використання в операціях, що не обкладаються ПДВ, та/або в негосподарській діяльності*

13.05.15 р. Перераховано оплату за роботи з ремонту невиробничого об’єкта основних засобів**

Проведено взаємозалік заборгованостей

* У бухгалтерському обліку вхідний ПДВ за товарами (послугами), придбаними у зв’язку з використанням в операціях, що не обкладаються ПДВ, та/або в негосподарській діяльності, включається до первісної вартості необоротних активів, запасів або до витрат (у разі придбання робіт або послуг) як непрямий податок, що не відшкодовується підприємству (п. 8 П(С)БО 7; п. 9 П(С)БО 9; п. 9, 10 Інструкції № 141).

** На сьогодні вхідний ПДВ за товарами (послугами), придбаними у зв’язку з використанням в операціях, що не обкладаються ПДВ, та/або в негосподарській діяльності, до податкового кредиту не включається (п. 198.3 ПК). Проте з 1 липня 2015 року операції з придбання у платника ПДВ товарів (послуг), які планується використовувати в негосподарській діяльності або в операціях, що не обкладаються ПДВ, відображатимуться таким чином: спочатку за першою подією податковий кредит (у будь-якому разі), а потім, коли стане відомим напрям використання придбаних товарів (послуг), – податкові зобов’язання (п. 198.3 – 198.5 ПК у редакції з 01.07.15 р.). У нашій ситуації бухгалтерські проведення будуть такими:

– перераховано оплату за роботи: Дт 371 – Кт 311 – 9 000 грн.;

– відображено податковий кредит із ПДВ: Дт 6442 – Кт 6441 – 1 500 грн.;

– нараховано податкові зобов’язання з ПДВ (проведення робиться відразу ж на дату першої події, якщо напрям використання товарів (послуг) на цю дату вже відомий): Дт 643 – Кт 6415 – 1 500 грн.;

– зменшено реєстраційну суму за ПДВ-формулою на дату реєстрації ПН у ЄРПН – Кт 001 – 1 500 грн.;

– отримано ПН, зареєстровану в ЄРПН: Дт 6415 – Кт 6442 – 1 500 грн.;

– збільшено реєстраційну суму за ПДВ-формулою на дату отримання ПН, зареєстрованої в ЄРПН, – Дт 001 – 1 500 грн.;

– підписано акт виконаних робіт: Дт 949 – Кт 631 – 9 000 грн.;

– проведено взаємозалік заборгованостей: Дт 631 – Кт 371 – 9 000 грн., Дт 6441 – Кт 643 – 1 500 грн.

2. Перша подія – отримання товарів

13.05.15 р. Оприбутковано товари, які повністю використовуються в операціях, звільнених від обкладення ПДВ*

* З 1 липня 2015 року у зв’язку зі зміною редакції п. 198.3 – 198.5 ПК (детальніше див. у попередньому блоці проведень) бухгалтерські записи будуть такими:

– оприбутковано товар: Дт 281 – Кт 631 – 7 500 грн.;

– відображено податковий кредит із ПДВ: Дт 6442 – Кт 631 – 1 500 грн.;

– нараховано податкові зобов’язання з ПДВ (проведення робиться відразу ж на дату першої події, якщо напрям використання товарів на цю дату вже відомий): Дт 281 – Кт 6415 – 1 500 грн.;

– зменшено реєстраційну суму за ПДВ-формулою на дату реєстрації ПН у ЄРПН – Кт 001 – 1 500 грн.;

– отримано ПН, зареєстровану в ЄРПН: Дт 6415 – Кт 6442 – 1 500 грн.;

– збільшено реєстраційну суму за ПДВ-формулою на дату отримання ПН, зареєстрованої в ЄРПН, – Дт 001 – 1 500 грн.