В бухгалтерських нормативах дуже сухо написано про порядок обліку таких витрат.
В інструкції №291, сказано, що для обліку таких витрат призначено рахунок 39, який так і називається – “Витрати майбутніх періодів”. Він призначений для узагальнення інформації про витрати в звітному періоді, або у попередніх періодах, але які віднесуться доскладу витрат лише у наступних звітних періодах.
Виділимо основні ознаки таких витрат:
- Витрати були фактично понесені в звітному періоді (тобто були понесені витрати у вигляді сплати авансу (напр. за підписку на періодичні видання) або отримані документи, які підтверджують факт здійснення витрат ( напр. документи на патент));
- Понесені витрати відносяться саме к майбутнім періодам (доходи які пов’язані з такими витратами будуть отримані у майбутньому або сплачені платежі пов’язані з майбутніми періодами).
Також слід звернути увагу на те, коли дані витрати будуть віднесені на витрати періоду. Якщо строк списання таких витрат буде перевищувати 12 місяців з дати балансу, то більш правильно буде їх обліковувати на субрахунку 184 “Інші необоротні активи”
Відображення в балансі
- Оборотні витрати майбутніх періодів (рах. 39) – буде показано в стр. 1170 “Витрати майбутніх періодів” Балансу;
- Дані по субрахунку 184 – в стр. 1090 “Інші необоротні активи” Балансу.
Склад витрат майбутніх періодів
Інколи важко визначити, що саме має бути віднесено да складу таких витрат. Що ж робити в такому випадку?
По-перше – вам прийде на допомогу Інструкція №291, в якій є примірний перелік таких витрат.
- витрати пов’язані з підготовкою до виробництва роботами в сезонних галузях виробництва;
- витрати пов’язані з освоєнням нових виробництв та агрегатів;
- сплачені авансом орендні платежі;
- оплата страхового полісу;
- підписка на газети, журнали, періодичні видання тощо.
По-друге, можна встановити в обліковій політиці перелік витрат майбутніх періодів, яких немає в переліку, що зазначений вище. Загальні рекомендації такі: відносьте до витрат майбутніх періодів, такі витрати, які:
- відносяться наперед к декільком періодам;
- відносяться до доходів, які будуть отримані у майбутньому.
Такі витрати відображаються в обліку за правилами бухгалтерського обліку і не треба робити ніяких коригувань фінансового результату при обрахунку податку на прибуток.
Практичний приклад.
Підприємство в червні 2016 року понесло такі витрати майбутніх періодів:
1) сплатило орендну плату за оренду адміністративного приміщення за червень — серпень 2016 року в розмірі 30000 грн. з ПДВ (у тому числі ПДВ — 5000 грн.), щомісячна сума орендної плати становила 10000 грн.;
2) здійснило передплату періодичних видань на 2 півріччя 2016 року в розмірі 1200 грн. (без ПДВ);
3) оплатило витрати на оновлення бухгалтерської програми на 2 півріччя 2016 року в розмірі 1800 грн. (у тому числі ПДВ — 300 грн.).
Ці операції відобразяться в обліку таким чином:
Облік витрат майбутніх періодів
|
Господарська операція |
Кореспондуючі рахунки |
Сума, грн. |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
1. Орендна плата |
|||
| 1. Сплачено орендну плату за червень — серпень 2016 року |
371 |
311 |
30000,00 |
| 2. Відображено податковий кредит з ПДВ (на підставі зареєстрованої податкової накладної) |
641/ПДВ |
644/1 |
5000,00 |
| 3. Віднесено орендну плату за липень — серпень до витрат майбутніх періодів |
39 |
631 |
16666,67* |
| 4. Списано податковий кредит |
644/1 |
631 |
3333,33 |
| 5. Відображено залік заборгованостей |
631 |
371 |
20000,00 |
| 6. Уключено до витрат орендну плату за червень 2016 року (на підставі акта наданих послуг) |
92 |
631 |
8333,33 |
| 7. Списано податковий кредит |
644/1 |
631 |
1666,67 |
| 8. Відображено залік заборгованостей |
631 |
371 |
10000,00 |
| 9. Уключено до витрат орендну плату за липень 2016 року (за підсумками липня) |
92 |
39 |
8333,33 |
| 10. Уключено до витрат орендну плату за серпень 2016 року (за підсумками серпня) |
92 |
39 |
8333,34 |
|
2. Передплата періодичних видань |
|||
| 11. Оплачено передплату періодичних видань за 2 півріччя 2016 року |
371 |
311 |
1200,00 |
| 12. Віднесено плату за передплату до витрат майбутніх періодів |
39 |
631 |
1200,00 |
| 13. Відображено залік заборгованостей |
631 |
371 |
1200,00 |
| 14. Уключено до витрат передплату за липень 2016 року (за підсумками липня)** |
92 |
39 |
200,00 |
|
3. Оновлення бухгалтерської програми |
|||
| 15. Сплачено плату за оновлення бухгалтерської програми за 2 півріччя 2016 року |
371 |
311 |
1800,00 |
| 16. Відображено податковий кредит з ПДВ (на підставі зареєстрованої податкової накладної) |
641/ПДВ |
644/1 |
300,00 |
| 17. Віднесено плату за оновлення до витрат майбутніх періодів |
39 |
631 |
1500,00 |
| 18. Списано податковий кредит |
644/1 |
631 |
300,00 |
| 19. Відображено залік заборгованостей |
631 |
371 |
1800,00 |
| 20. Уключено до витрат плату за оновлення за липень 2016 року (за підсумками липня)** |
92 |
39 |
250,00 |
| * Зверніть увагу: орендна плата за поточний місяць (червень 2016 року) хоч і сплачена авансом, але не належить до витрат майбутніх періодів. У кінці місяця на підставі документа, що підтверджує факт наданих послуг, відображають витрати з оренди. Суму витрат розраховують так: 20000 грн. : 1,2 = 16666,67 грн.
** Далі цю проводку роблять щомісячно в періоді серпень — грудень 2016 року. |
|||
