Бухгалтерський облік кредиторської заборгованості

Чому заборгованість кредиторська

Кредиторська заборгованість — це сукупність боргів суб’єкта господарювання (підприємства, установи, фізособи-підприємця) перед іншими суб’єктами.

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про кредиторську заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності визначає НП(С)БО 11.

Кредиторська може бути довгостроковою та поточною.

Кредиторська заборгованість: види

Поточну кредиторську заборгованість можна розділити за такими формами:

• комерційна — на основі договорів купівлі-продажу при постачанні товарів, робіт, послуг, надходженні попередньої оплати за них, коли одна сторона ще не розрахувалася перед іншою. При безготівкових розрахунках між суб’єктами господарювання завжди в однієї зі сторін процесу буде з’являтися борг, так як момент оплати та постачання розходяться в часі. Або отримали оплату, але ще не поставили товар, або поставили товар, але ще не отримали оплату. Єдине виключення — це готівкові розрахунки, особливо у роздрібній торгівлі з використанням РРО, тут уже кредиторка просто не може виникнути, так як момент постачання та оплати товару/послуги співпадають ;
• на відносинах позики/кредиту — одна сторона може прокредитувати іншу, наприклад договори позики, кредиту, поворотної фінансової допомоги. При цьому кредиторська заборгованість може бути як процентна, так і безпроцентна. Як правило, перша – це кредити банків, а друга — поворотна фінансова допомога;
• на основі забезпечення боргу цінними паперами — це за своєю суттю різновиди 2-х попередніх варіантів, коли розрахунок, наприклад, відбувся векселем. Вексель як борговий цінний папір посвідчує борг особи, яка його видала (емітувала). Це ж стосується й залучення коштів шляхом випуску облігацій;
• на основі трудових відносин — щомісяця підприємство нараховує заробітну плату своїм працівникам і до її виплати існують зобов’язання перед ними;
• на основі відносин з державою — за податками та зборами, що виникають в процесі діяльності підприємства. До специфічної форми кредиторки можна віднести відстрочені податкові зобов’язання у платників податку на прибуток.

Таким чином, борги — це невід’ємний бік господарської діяльності будь-якого підприємства, установи, фізособи-підприємця (ФОП). Та й у звичайної фізичної особи теж саме — згадаймо, як з’являється борг за комунальні послуги — між кінцем місяця й датою оплати уже існує борг.

Увага: кредиторка існує завжди в процесі здійснення діяльності і не тільки підприємницької.

Трапляється, що підприємству не потрібно повертати раніше сформовані борги. Тоді з дотриманням певних юридичних процедур відбувається їхнє списання.

Поточна кредиторська заборгованість

Для обліку поточної кредиторської заборгованості у національній валюті використовуйте рахунки:

Правила обліку поточної кредиторської заборгованості:

• покажіть її на відповідних рахунках у момент появи;
• нарахуйте зобов’язання зі сплати процентів у разі їхньої наявності (зазвичай, наприкінці місяця);
• нарахуйте зобов’язання зі сплати штрафів, пені у разі їхньої появи та визнайте їх (зазвичай, у разі затримки оплати);
• проінвентаризуйте заборгованість перед складанням фінансової звітності (обов’язково — для річної), та покажіть її результати в обліку;
• покажіть на рахунках погашення боргу.

Кредиторська заборгованість в іноземній валюті

Для обліку в іноземній валюті використовуйте рахунки:

Кредиторська заборгованість у балансі

Щодо балансу, то тут кредиторська заборгованість традиційно займає 2 розділи, інформація по яким в залежності від виду форми балансу наведена нижче:

У разі якщо кредиторська заборгованість існує перед партнером, по якому є дебіторська, то взаємно згортати їх заборонено (п. 3 розділу IV НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»). Це можна лише, якщо з партнером проведений взаємозалік заборгованості, який відповідним чином документально оформлений, наприклад актом взаємозаліку або договором.

Увага: згортати кредиторську заборгованість за рахунок дебіторської не можна.

Однак це ще не все, так як бухгалтерський баланс за НП(С)БО 1 (МСФЗ також) містить ще й примітки. У них слід розкривати таку інформацію:

• перелік заборгованості з відповідними сумами, яка була включена по статтям балансу «Інші довгострокові зобов’язання» чи «Інші поточні зобов’язання»;
• непередбачувані зобов’язання, тобто такі, які можуть виникнути внаслідок певної події, результат якої буде відомий лише в майбутньому, наприклад у результаті програшу судової справи.

Не наводять примітки тільки суб’єкти, які складають спрощені баланси за НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність».

Щодо обліку довгострокової/поточної кредиторської заборгованості зверніть увагу:

• перед складанням балансу ту частину довгострокової заборгованості, яка буде погашатися впродовж 12 місяців, слід перевести до складу поточної (субрахунки 611 та 612);
• прострочена поточна заборгованість поточною й залишається і не стає від цього довгостроковою.

Кредиторська заборгованість проводки

Основні бухгалтерські проведення з обліку виникнення та обслуговування кредиторки наведено нижче:

Прострочена кредиторська заборгованість

Тепер давайте з’ясуємо, коли кредиторська заборгованість стає простроченою? Бувають випадки, коли кредиторська заборгованість не погашається і стає простроченою:

Безнадійна кредиторська заборгованість — це та прострочена кредиторка, по якій минув строк позовної давності. У загальному випадку – 3 роки (ст. 257 ЦКУ). По штрафам і неустойкам — 1 рік (ч. 2 ст. 258 ЦКУ). У договорах ЗЕД може бути 4 роки. Однак на час дії карантину COVID-19 строки позовної давності зупинені (п. 12 Перехідних положень ЦКУ). Карантин почався 12.03.2020 року й триває по 31.08.2022 року, якщо не буде продовжений.

Для списання безнадійної кредиторки оформляють:

• акт інвентаризації (див. нижче про інвентаризацію);
• внутрішній наказ керівника на списання;
• бухгалтерську довідку (у довільній формі, вказується сума, причини списання, підстава – наказ керівника, супровідні документи за наявності, податкові наслідки та їхній розрахунок).

Увага: прострочена короткострокова заборгованість залишається у складі поточної й до довгострокової не переводиться

Кредиторська заборгованість строк позовної давності якої минув

Якщо кредиторську заборгованість із вичерпаним строком позовної давності виявили в результаті інвентаризації, до акта інвентаризації розрахунків додайте довідку про кредиторську заборгованість, за якою сплинув строк позовної давності, і зазначте:

• найменування і місцезнаходження кредиторів;
• суми, причини, дати і підстави виникнення заборгованості (п. 7.5 розд. ІІІ Положення про інвентарізацію активів і зобов’язань, затвердженого наказом Мінфіну від 02.09.2014 № 879).

За такою заборгованістю керівникові підприємства доведеться ухвалити рішення про списання з урахуванням застережень пункту 5 статті 267 ЦКУ.

Якщо виявлену в результаті інвентаризації кредиторку з вичерпаним строком ПД плануєте списати, за нею окремо оформте акт інвентаризації кредиторської заборгованості.

Можете скористатися затвердженими формами (табл), або на їх основі розробити згадані документи самостійно.

Перебіг ПД може перерватися, якщо особа вчинить дії, які свідчать про визнання нею боргу (ст. 264 ЦК). Які це можуть бути дії, уточнив ВГСУ у пункті 4.4.1 постанови «Про деякі питання практики застосування позовної давності у вирішенні господарських спорів» від 29.05.2013 № 10.

Списання кредиторської заборгованості проводки

Щодо списання кредиторської заборгованості можливо 2 ситуації:

• списання до закінчення строку позовної давності;
• списання після закінчення строку позовної давності.

Для списання заборгованості у першому випадку необхідні докази того, що вона не може або не повинна уже оплачуватися, так як просто так списати кредиторку не можна. У п. 5 НП(С)БО 11 сказано, що списати можна лише коли на дату балансу зобов’язання не підлягає погашенню. Якогось конкретного переліку таких доказів в нормативних документах немає, але в найтиповіших ситуаціях ними можуть бути:

• прощення боргу кредитором – необхідні або укладення додаткової угоди до договору, або додатку до договору. Одного листа від кредитора, якщо про такий момент не був передбачений у договорі, може бути й недостатньо. Принаймні так вважають податківці, наприклад, у листі ДФС від 13.02.2018 № 598/6/99-99-13-02-03-15;
• смерть кредитора-фізособи – необхідна копія свідоцтва про смерть;
• ліквідація юрособи – відповідний запис у ЄДР.

В останніх 2-х ситуаціях навіть наявність доказів ще може нічого не означати, так як у фізособи може виявитися спадкоємець (строк відкриття спадщини, до речі, півроку), а у ліквідованої юрособи правонаступник. Радимо, у будь-якому разі проконсультуватися з юристами або ж почекати поки не сплине строк позовної давності.

Щодо оподаткування списання кредиторської заборгованості, то і у випадку дострокового списання, і у випадку спливу строку позовної давності воно однакове і полягає в такому:

Покажемо як виглядає списання грошової та товарної кредиторської заборгованості в бухгалтерських проведеннях: