Декретна відпустка для ФОП

Декретна відпустка для підприємця

Жінка-підприємець, якщо вона сплачувала страхові внески, має право на отримання допомоги по вагітності та пологам з Фонду соціального страхування (ФСС), як і звичайні працівниці (ст. 19 Закону про загальнодержавне соцстрахування від 23.09.1999 № 1105). Адже вона сплачувала єдиний соціальний внесок (ЄСВ) «за себе», перебуваючи на єдиному податку чи загальній системі.  Отримати виплати з Фонду вона має право незалежно від того, чи буде оформляти відпустку в податковій, чи ні, і незалежно від системи оподаткування.

Увага: жінка-підприємець має право отримати декретні виплати з Фонду соцстраху та може звільнитися від сплати єдиного податку (1-2 група), якщо у неї немає найманих працівників.

Тепер щодо самої відпустки у підприємиці. Уточнимо спочатку терміни, адже для підприємця період лікарняного по вагітності та пологам не зовсім правильно називати відпусткою, так як самозайняті особи не підпадають під КЗпП та існуючий Закон про відпустки від 15.11.1996 № 504. Однак у податковому законодавстві закріпився для даної ситуації термін «відпустка» і тут він означає звільнення від сплати єдиного податку на даний період. Дане право підприємця визначене п. 295.5 ПКУ. Правильно було б назвати звільненням від сплати єдиного податку.

Ще одна деталь: у згаданому п. 295.5 кодексу податківці «заховали» декрет під «хворобу, яка триває 30 і більше календарних днів». Хай це вас не бентежить. Звичайно, вагітність – це не хвороба, але залишимо вживання такої лексики на совісті авторів кодексу. Податківці під п. 295.5 ПКУ у своїх консультаціях підводять будь-яку тимчасову непрацездатність, включаючи й вагітність та пологи.

Право на таку податкову відпустку поширюється тільки на підприємців 1 та 2 групи єдиного податку, які не мають найманих працівників. А що тоді 3 група та загальносистемники? Їм звільнення не потрібно, так як у тих періодах, коли вони отримують нульові доходи, вони й так сплачують нульовий податок (єдиний податок  або ПДФО + військовий збір). Щоправда є один нюанс: отримати звільнення від сплати єдиного податку можна гарантовано лише на повні місяці декрету (з 1-го по останнє число місяця). Останній місяць, якщо він неповний, то єдиний податок треба уже платити у повному обсязі. Щодо першого – якщо лікарняний був відкритий до 20-го числа місяця. Це так, тому що якоїсь пропорційної сплати єдиного податку лише за дні «роботи» підприємця у ПКУ не передбачено.

Коли надається декретна відпустка ФОП та яка її тривалість

Тривалість декретної відпустки для ФОП така ж сама, як і для всіх і становить 126 календарних днів, які поділяються на 70 календарних днів до умовного дня пологів та 56 календарних днів після умовного дня пологів. Визначає, коли піти у відпустку та зареєструвати лікарняний по вагітності та пологах з типом причини «2» (вагітність і пологи) лікар за місцем нагляду за вагітною. Зверніть увагу, що номери причин непрацездатності у е-лікарняних відрізняються від таких у паперових (у паперових для вагітності та пологів був код «8»). Також додатково може бути зареєстрований ще один лікарняний з таким же самим типом причини на 14 днів у разі ускладнених пологів (виписується він як продовження попереднього, кесарів розтин ускладненням не вважається).

Увага: 126 – звичайна тривалість декретної відпустки, 140 – якщо ускладнені пологи.

Лікарняний (він же – е-лікарняний) – це головний документ в оформленні виплат з Фонду та податкової відпустки, з якого все починається. Якщо жінка-підприємець окрім підприємницької діяльності ще й десь працює, то їй доведеться оригінал цього листка тимчасової непрацездатності віддати на роботу. У такому разі обов’язково слід зняти копію та завірити за місцем роботи (підпис керівника + печатка). Далі він знадобиться, як мінімум у 2-х місцях – Фонд соцстрахування і податкова.

Увага: ще з 1 жовтня 2021 – електронні лікарняні стають обов’язкові. І тільки у виняткових випадках ще може бути оформлений паперовий лікарняний.

Як оформити декрет для ФОП

Тепер прослідкуємо крок за кроком, що треба зробити, які документи зібрати та куди з ними йти. 

Тепер щодо самого розрахунку суми декретних. ФОП сплачує ЄСВ у сумі, яку визначає сам (як на спрощеній, так і на загальній системах оподаткування). Зазвичай це мінімальний ЄСВ, який становить 22% від суми мінімальної зарплати:

• у грудні 2021-вересні 2022  – 1430 грн (= 6500×0,22). Умовний дохід – 6500 грн;
• з жовтня 2022 –1474 грн (=6700×0,22). Умовний дохід – 6700 грн.

Таким чином, для ФСС дохід ФОП у розрахунковому періоді становить щомісяця не більше мінімалки. Нам треба спочатку знайти середньоденну зарплату за розрахунковий період.

Що таке розрахунковий період? Це 12 місяців, які передують настанню страхового випадку. Наприклад, жінка йде у декрет у вересні 2022 року. Отже, таким періодом буде вересень 2021 року – серпень 2022 року.

Крім того є ще два обмеження щодо середньоденної зарплати з п. 2 і п. 14 Порядку розрахунку середньої, постанова КМУ від 26.09.2001 № 1266 (далі – Порядок № 1266):

• вона не може бути меншою мінімалки, яка діє на час настання страхового випадку;
• не може бути більшою максимальної бази ЄСВ за останній місяць розрахункового періоду.

Однак мінімальна зарплата протягом року лише зростає і в перші місяці розрахункового періоду вона або менша, або дорівнює мінімальній зарплаті місяця виходу у декрет. Виходить, що в усіх ФОП, які платять мінімальний ЄСВ у розрахунковому періоді, середньоденний дохід завжди виходить рівним або меншим за мінімальний, а значить середньоденна для будь-якого такого підприємця, якщо місяць виходу в декрет:

• у грудні 2021-вересні 2022  – 213,53 грн (= 6500/30,44);
• з жовтня 2022 –220,11 грн (=6700/30,44).

Що таке 30,44? Це середня кількість днів у місяці, яка використовується в розрахунках за Порядком № 1266.

Виходить, що для ФОП, який сплачував мінімальні внески та йде у декрет у:

• у грудні 2021-вересні 2022  – 26906,04 грн (=213,54×126);
• з жовтня 2022 –27733,86 грн (=220,11×126).

Увага: 26906,04   грн – це мінімальні декретні з Фонду при виході у декрет у січні-вересні 2022 року. З жовтня 2022 року вони мають зрости до 27733,86 грн

Винятком є лише ті ФОП, які платили ЄСВ більше мінімального. Наприклад, така ситуація:

• жінка-підприємець йде у декрет у вересні 2022 р. та сплачувала протягом розрахункового періоду вересень 2021 р. – серпень 2022 р. ЄСВ, наприклад, з фіксованої суми 8000 грн (тобто по 1760 грн ЄСВ в місяць);
• протягом цього періоду 20 днів була на лікарняному, отримуючи як ФОП кошти з Фонду (а вона має таке право теж).

У такому разі її середньоденний дохід для Фонду буде 8000×12/(365–20) = 278,26 грн, а сума декретних 35060,76 грн (=278,26 грн×126).

Оподаткування декретних у ФОП 2022

Щодо податків/обов’язкових внесків на саму суму допомоги з Фонду, яку отримує на спецрахунок жінка:

• ПДФО – не сплачується (пп. 165.1.1 ПКУ);
• військовий збір – також не сплачується (так як не платиться ПДФО);
• ЄСВ  – теж не сплачується.

Увага: з декретних податки не сплачуються, а у підприємців не сплачується навіть ЄСВ з декретних.

Несплата ЄСВ відрізняє виплату декретних підприємцю від виплати декретних найманим працівникам. Податківці це пояснюють тим, що ФОП визначає базу  сплати ЄСВ самостійно, але не менше мінімалки. Виходить, що виплати, які він отримує з соцфонду просто не впливають на цю базу й ЄСВ не платиться (також лист ДФС від 11.07.2017 № 1127/Р/99-99-13-02-02-14/ІПК). Однак, якщо ФОП є посередником у виплаті декретних найманим працівникам, то у такому разі усе відбувається стандартно – з нарахуванням і сплатою ЄСВ на суму допомоги.

Сплата податків ФОП у декретній відпустці

Є ще один нюанс по підприємцях:  сплата ЄСВ «за себе» та податків продовжує здійснюватися, тобто:

• ЄСВ «за себе» і далі треба сплачувати;
• єдиний податок 1 і 2 групи треба платити;
• єдиний податок 3 групи та ПДФО, військовий збір по загальній системі оподаткування сплачуються в залежності від наявності оподатковуваного доходу.

Сам лише факт наявності лікарняного не звільняє підприємицю від податків. Щодо воєнного стану, то діють загальні правила щодо можливості несплати ЄСВ та єдиного податку.

Увага: податкові канікули звільняють лише від плати єдиного податку, але ЄСВ слід платити.

По 3-й групі та по загальносистемникам загалом проблем ніяких. Якщо жінка вирішила відійти від підприємницьких справ, то вона просто не отримує доходу й податки не сплачує, окрім ЄСВ (але це не звільняє її від подачі звітності). А от щодо 1 і 2 групи є можливість оптимізуватися на час декрету, а це становить повних 4 місяці. Тут є аж 3 варіанти:

• скористатися правом на відпустку від  сплати єдиного податку: правом на відпустку зі звільненням від сплати єдиного податку на підставі п. 295.5 ПКУ. По цьому варіанту необхідно написати заяву у довільній формі в органі ДПС за місцем обліку (пп. 298.3.2 ПКУ). Є тут тільки два нюанси (з роз’яснення ДПС 107.12 ЗІР). По-перше, щоб не сплачувати податок за місяць початку декрету необхідно, щоб е-лікарняний був зареєстрований до 20-го дня місяця. По-друге, у місяці виходу з декрету (коли закінчиться 126-й день) єдиний податок доведеться уже платити. І є одне виключення: дане право працює тільки якщо немає найнятих працівників і воно не звільняє від сплати ЄСВ «за себе» по місяцях податкових канікул;
• тимчасово перейти на 3 групу єдиного податку або загальну систему (повернутися назад у ДПС дадуть з наступного року). У такому разі якщо не буде доходу, то й не буде податку, але все одно буде мінімальний ЄСВ «за себе»;
• взагалі знятися з реєстрації як ФОП. Застерігаємо, що це робити необхідно лише після отримання виплати з Фонду. У такому разі гроші  назад уже ніхто не забере. А от якщо знятися раніше, то виплати обріжуть по день зняття з реєстрації (тобто порахують не 126 днів, а менше!). Потім можна буде знову зареєструватися. Це єдиний спосіб який позбавляє обов’язку сплачувати ЄСВ «за себе» у декретні місяці.

Увага: знятися з реєстрації як ФОП – це єдиний спосіб уникнути сплати одночасно й єдиного податку, і ЄСВ.

Звітність ФОП у декретній відпустці 2022

Перебування на податкових канікулах (декретній відпустці) не позбавляє ФОП від обов’язків подачі податкової звітності та звіту з ЄСВ:

• Декларація про майновий стан і доходи – до 9 лютого наступного за звітним року (для загальносистемників);
• Декларація з єдиного податку – до 1 березня (29 лютого – якщо високосний) наступного за звітним року (1 і 2 група);
• Декларація з єдиного податку – щокварталу протягом 40 днів (для 3 групи).

Однак усі ці звіти декретниця може надсилати з дому у електронному вигляді через електронний кабінет, попередньо оформивши кваліфікований електронний підпис.

Отримання допомоги з ФСС у звітності ФОП (декларація з єдиного податку, декларації про майновий стан і доходи) не відображається, так як це не є його підприємницьким доходом та має звільнення по оподаткуванню ПДФО та військовим збором.

Приклад. ФОП 2 групи єдиного податку Литвиненко Г.І. йде у декретну відпустку. Е-лікарняний зареєстрований на 126 календарних днів з початком 15 вересня 2022 року та кінцем 18 січня 2023 року. ЄСВ в розрахунковому періоді (вересень 2021-серпень 2022) підприємиця сплачувала у мінімальному розмірі.

Увага: у е-лікарняних вагітність і пологи має код типу непрацездатності «2». При цьому нові бланки розміщено на сайті ФСС. Однак у постанові ФСС від 19.07.2018 № 13 ці бланки не оновлені й там містяться старі коди (код «8»).