1 январа 2016 года вступили в силу новые изменения в Налоговый Кодекс, касающиеся единого налога. В этой статье информация о едином налоге представлена в наиболее «легкой формулировке» в виде таблицы, при этом учтены все самые «свежие» нормы Налогового Кодекса Украины.
Зміст
Сховати
Общие характеристики единого налога
|
Характеристика |
1 группа |
2 группа |
3 группа |
|
Кто может воспользоваться |
Физлица – предприниматели |
Физлица – предприниматели, Юр.лица | |
| Предельный объем дохода в течение календарного года |
300 тыс грн |
1, 5 млн грн |
5 млн грн |
| Максимальное число наемных работников* |
запрещено |
10* |
Неограниченное количество |
| * Не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста (п.п. 291.4.1 НКУ); | |||
| Виды хозяйственной деятельности | Розничная продажа товаров с торговых мест на рынках и/или оказание бытовых услуг** населению(п.1 п.п. 291.4 НКУ) | 1) производство и/или продажа товаров; 2) оказание услуг (в том числе бытовых**) единоналожникам и/или населению, кроме* посреднических услуг по покупке, продаже, аренде и оцениванию недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК009:2005), а также осуществления деятельности по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней; 3) деятельность в сфере ресторанного хозяйства (п.2 п.п. 291.4 НКУ) |
Любые виды деятельности, кроме запрещенных на едином налоге (п.3 п.п. 291.4 НКУ) |
| * Такие физ.лица должны избрать только третью группу с соблюдением критериев данной группы. **Исключительный перечень бытовых услуг для целей упрощенной системы налогообложения приведен в п. 291.7 НКУ |
|||
| Расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) | Исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной) (п. 291.6 НКУ). Бартер – запрещен! |
||
Ставки единого налога
|
1 группа |
2 группа |
3 группа |
|
10% |
20% |
3%* с уплатой НДС 5% без уплаты НДС |
| * Может быть избрана: а) субъектом хозяйствования, зарегистрированным плательщиком НДС в соответствии с разделом V НКУ, в случае перехода на упрощенную систему налогообложения и подачей заявления не позднее чем за 15 кал.дней до начала следующего календарного квартала; б) плательщиком единого налога третьей группы, который избрал ставку 5% – в случае добровольного изменения ставки и подачей заявления об изменении ставки не позднее чем за 15 кал.дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться новая ставка и регистрации плательщиком НДС в порядке, установленном разделом V НКУ; в) субъектом хозяйствования, который не зарегистрирован плательщиком НДС, в случае его перехода на упрощенную систему налогообложения или изменения группы плательщиков единого налога путем регистрации плательщиком НДС и подачи заявления о переходе на упрощенную систему или изменения группы – не позднее чем за 15 кал.дней до начала календарного квартала, в котором осуществлена регистрация плательщиком НДС. В случае аннулирования регистрации плательщика НДС – обязательный переход на уплату единого налога по ставке 5% (для плательщиков третьей группы) или отказ от применения упрощенной системы (подача заявления не позднее, чем за 15 кал. дней до начала следующего календарного .квартала, в котором осуществлено аннулирование регистрации плательщика НДС |
||
Размер повышенной ставки единого налога
|
1 группа |
2 группа |
3 группа |
|
18% |
Для физ.лиц – предпринимателей: 18%; Для юр.лиц: 6% с уплатой НДС; 10% без уплаты НДС |
|
Отчетный период по единому налогу, составление и подача отчетности
|
Характеристика |
1 группа |
2 группа |
3 группа |
|
| Отчетный период | Календарный год | Календарный квартал | ||
| Налоговый (отчетный) период начинается с первого числа первого месяца налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем последнего месяца налогового (отчетного) периода. | ||||
|
При переходе с уплаты других налогов и сборов |
Первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором лицо зарегистрировано плательщиком единого налога, и заканчивается последним календарным днем последнего месяца такого периода | |||
| Для вновь созданных, вновь зарегистрированных | До окончания месяца в котором произошла гос.регистрация подать заявление об избрании упрощенной системы – первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором лицо зарегистрировано плательщиком единого налога | На протяжении 10 кал.дней со дня гос.регистрации подали заявление об избрании упрощенной системы налогообложения – первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, в котором произошла государственная регистрация | ||
|
При прекращении госрегистрации |
Последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором подано в контролирующий орган заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением хоз.деятельности | |||
|
При изменении налогового адреса |
Последним налоговым (отчетным) периодом по такому адресу считается период, в котором было подано в контролирующий орган заявление относительно изменения налогового адреса | |||
| Порядок начисления и сроки уплаты | Уплачивают ежемесячно авансовым платежом – не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца. Существует возможность оплаты авансом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года. | Уплачивают единый налог в течение 10 кал.дней после предельного срока подачи декларации за налоговый (отчетный) квартал | ||
| Единый налог, начисленный за превышение объема дохода оплачивается на протяжении 10 кал.дней после граничного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал (п. 295.7 НКУ) | ||||
| Прекращение плательщиком налога осуществления хоз.деятельности – налоговые обязательства начисляются до последнего дня (включительно) кал.месяца, в котором в контролирующий орган подано заявление об отказе от упрощенной системы в связи с прекращением хоз.деятельности или аннулирована регистрации по решению контролирующего органа на основании полученного от госрегистратора уведомления о проведении гос.регистрации прекращения предпринимательской деятельности (п. 295.8 НКУ). Аннулирование по решению контролирующего органа – налоговые обязательства начисляются до последнего дня (включительно) кал.месяца, в котором проведено аннулирование регистрации плательщика единого налога. | ||||
Ведение учета на едином налоге
|
1 и 2 группы |
3 группа |
| Ведут Книгу* учета доходов (по форме и в порядке установленном законодательством) путем ежедневного по итогам рабочего дня, отображения полученных доходов (п.п. 296.1.1 НКУ) | Физ.лица – предприниматели – не плательщики НДС – ведение учета как для первой и второй групп. (п.п. 296.1.1 НКУ)
Физ.лица – предприниматели – плательщики НДС – учет доходов и расходов по форме и в порядке установленном законодательством. Книга регистрируется в контролирующем органе по месту учета (п.п 296.1.2 НКУ) Юр.лица – используют данные упрощенного бух.учета |
| * Если Книга ведется в бумажном виде – регистрируется в контролирующем органе по месту учета. | |
Составление и подача отчетности
|
1 и 2 группы |
3 группа |
| Подают налоговую декларацию ежегодно*.
Срок подачи декларации для годового (отчетного) периода — в течение 60 кал.дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года |
Подают налоговую декларацию ежеквартально (нарастающим итогом). Срок подачи декларации для квартального налогового (отчетного) периода — 40 кал.дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала |
| * Такая налоговая декларация подается, если плательщик единого налога не допустил превышения на протяжении года объема дохода и/или самостоятельно не перешел на уплату единого налога по ставкам, установленным для плательщиков единого налога второй, третьей или пятой группы. | |
| Плательщики налога для получения справки о доходах имеют право подать в контролирующий орган налоговую декларацию за иной, нежели квартальный (годовой) отчетный период. При этом, такая подача не освобождает плательщика от подачи декларации в срок, установленный для квартального (годового) налогового (отчетного) периода (п. 296.8 НКУ) | |
| Плательщики первой и второй групп подают контролирующему органу налоговую декларацию в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода, в случае превышения на протяжении года объема дохода, или самостоятельного принятия решения о переходе на уплату налога по ставкам, установленным для плательщиков единого налога второй или третьей (физ.лица – предприниматели) групп. (п.п 296.5.1 НКУ) Представление налоговой декларации в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода, освобождает таких плательщиков от обязанности представления налоговой декларации в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода. | |
На едином налоге запрещены следующие виды деятельности
|
Виды деятельности |
Норма НКУ |
| 1) деятельность по организации, проведению азартных игр и лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора) | п.п. 291.5.1 |
| 2) обмен иностранной валюты | |
| 3) производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельность физических лиц, связанная с розничной продажей пива и столовых вин) | |
| 4) добыча, изготовление, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования, а также полудрагоценных камней) | |
| 5) добыча, реализацияполезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения | |
| 6) деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании», сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разделом III НКУ | |
| 7) деятельность по управлениюпредприятиями | |
| 8) деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности) и связи (кроме деятельности, не подлежащей лицензированию) | |
| 9) деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата | |
| 10) деятельность по организации торгов (аукционов) предметами искусства, коллекционирования или антиквариата | |
| деятельность по организации и проведению гастрольных мероприятий | |
Другие запреты |
|
| Физ.лица – предприниматели, выполняющие технические испытания и исследования (группа 74.3 КВЭД ДК 009:2005); |
п.п. 291.5.2 |
| Физ.лица – предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере аудита | |
| Физ.лица – предприниматели, осуществляющие деятельность по предоставлению в аренду: |
п.п. 291.5.3 |
| земельных участков площадью свыше 0,2 га | |
| жилых помещений общей площадью свыше 100 кв. м | |
| нежилых помещений (сооружений, строений) и/или их частей, общая площадь которых превышает 300 кв. м | |
| Страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг |
п.п. 291.5.4 |
| Субъекты хозяйствования, в уставном фонде которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, которые не являются плательщиками единого налога, равна или превышает 25 % |
п.п. 291.5.5 |
| Представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридических лиц, которые не являются плательщиками единого налога |
п.п. 291 5.6 |
| Нерезиденты |
п.п. 291.5.7 |
| Субъекты хозяйствования, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг (кроме безнадежного налогового долга, который возник вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств) |
п.п. 291.5.8 |
Применение РРО
| 1 группа | 2 группа | 3 группа | |
|
Физ.лица |
Юр.лица |
||
| Не применяют |
Применяют – при работе с наличными (при наличных расчетах);
Не применяют – если годовой доход не превышает 1 млн. |
В порядке, установленном законодательством | |
Ответственность за нарушение правил работы на едином налоге
|
Нарушение |
Физические лица — предприниматели |
Юридические лица |
|||
|
I группа |
II группа |
III группа |
III группа |
||
|
Неденежные формы расчетов |
п. 293.4 и п.п. 298.2.3 НКУ |
п. 293.5 и п.п. 298.2.3 НКУ | |||
| 1) лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущен такой способ расчетов; 2) доход, полученный от таких операций, облагается налогом по ставке: |
|||||
|
18% |
6% – с уплатой НДС 10% – без уплаты НДС | ||||
|
Осуществление деятельности, которая запрещена на едином налоге |
1) лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись запрещенные виды деятельности; 2) доход, полученный от таких операций, облагается налогом по ставке: |
||||
|
18% |
6% – с уплатой НДС 10% – без уплаты НДС | ||||
| Осуществление деятельности, не указанной в реестре плательщиков единого налога | 1) лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности; | 1) лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности; 2) доход, полученный от таких операций, облагается налогом по ставке: 6% и 10% |
|||
| 2) доход, полученный от таких операций, облагается налогом по ставке: | |||||
|
18% |
|||||
| Осуществление деятельности, которая не предусмотрена в п.п. 1 или 2 п. 291.4 ст. 291 НКУ (не соответствие критериям плательщиков 1 и 2 группы в части видов деятельности) | 1) лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором осуществлялась такая деятельность; 2) доход, полученный от таких операций, облагается налогом по ставке: |
1) лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором осуществлялась такая деятельность; 6% и 10% |
|||
|
18% |
|||||
|
Превышение допустимого объема годового дохода* |
1) сумма превышения облагается единым налогом по ставке: | ||||
|
18% |
6% – с уплатой НДС 10% – без уплаты НДС | ||||
| 2) лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором состоялось такое превышение, если: | 2) лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором состоялось такое превышение – подается заявление до 20 числа месяца, следующего за кварталом превышения | ||||
| до 20 числа месяца, следующего за кварталом превышения, не подано заявление о переходе в группу 2 или группу 3 | до 20 числа месяца, следующего за кварталом превышения, не подано заявление о переходе в группу 3 | ||||
| В случае превышения граничного объема дохода установленного для третьей группы, плательщики налога первой и второй группы, которые использовали право на применение других ставок, установленных для третьей группы – с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором произошло такое превышение | |||||
| * Сумма превышения дохода, установленного для единоналожников 1 и 2 групп, не включается в объемы дохода, с которого уплачивается следующая избранная единоналожником ставка (п. 296.6 НКУ). | |||||
|
Превышение допустимого количества наемных работников |
Лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущено такое превышение | ||||
| Несоответствие требованиям организационно-правовых форм | Лишение права работать на едином налоге с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором состоялось изменение организационно-правовых форм | ||||
| Наличие налогового долга на каждое первое число месяца на протяжении двух последовательных кварталов | Лишение права работать на едином налоге в последний день второго из двух последовательных кварталов | ||||
Реестр плательщиков единого налога
Вся информация о плательщиках единого налога находится в реестре плательщиков единого налога. В нем указываются такие сведения:
| 1) наименование субъекта хозяйствования, код согласно ЕГРПОУ (для юр.лица) или ФИО физ.лица – предпринимателя, регистрационный номер или серия и номер паспорта (для физ. лиц, которые из-за своих религ. убеждений в установленном порядке отказались от принятия регистрационного номера и имеют соответствующую отметку в паспорте) |
| 2) избранные физ. лицом – предпринимателем первой и второй групп виды хозяйственной деятельности |
| 3) ставка единого налога и группа плательщика налога |
| 4) дата (период) избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения |
| 5) виды хозяйственной деятельности |
| 6) дата аннулирования регистрации. |
Официальный сайт http://sfs.gov.ua/rpep
По желанию зарегистрированный плательщик единого налога может безвозмездно получить извлечение из реестра плательщиков единого налога. Извлечение действует до внесения следующих изменений в реестр.
