Если бы текущий бухгалтерский учет мог в своих итогах отражать рыночную (справедливую) стоимость не просто своих активов, а рыночную стоимость самого предприятия, никакого гудвилла не было бы. Но поскольку такого равенства нет, поэтому возникают расхождения в оценках при приобретении предприятия. На сегодняшний момент гудвилл как экономическая и, как учетная категория остается предметом одной дискуссий не только в Украине, но и во всем мире. Видимо поэтому на сегодняшний день в бухгалтерском учете гудвилл не амортизируется, но четких указаний по его списанию стандарты бухгалтерского учета не содержат.
Лебединская Я.
Гудвилл представляет определенный интерес, как для руководства предприятия, так и для заинтересованных внешних пользователей, желающих принять решение в инвестировании, поскольку оценка гудвилла, как раз и является оценкой прошлых и будущих доходов предприятия, его потенциала.
Гудвилл как актив характеризует деловую репутацию предприятия, которая включает совокупность факторов, обеспечивающих возможность получения сверхприбыли. К таким факторам относятся: выгодность месторасположения предприятия, его клиентура, репутация доброго имени фирмы (бренд), квалификация менеджеров, узнаваемость торговой марки и прочих, не идентифицируемых отдельно от фирмы факторов и т. п. Естественно, что эти факторы учитываются при определении продажной цены предприятия.
Завоеванная в результате эффективного управления хорошая репутация на рынке в дальнейшем положительно сказывается на увеличении прибыли и процветании предприятия и стимулирует клиентов продолжать приобретать товары (пользоваться услугами) именно данного предприятия.
В связи с этим, готовность покупателя платить сумму, которая превышает стоимость реальных активов покупаемого объекта, означает, что такой покупатель рассчитывает получать сверхприбыль в будущем.
Многие покупатели трактуют переплаты при приобретении другого предприятия как плату за нечто реальное, но неосязаемое. Они считают гудвилл как объективную ценность, принадлежащую фирме, которую нельзя потрогать, нельзя продать, но можно понять. Впрочем, продать можно, но вместе со всем имуществом.
Имеются свои нюансы в порядке учета гудвилла в налоговом учете. Согласно пп. 14.1.40 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины, гудвилл (стоимость деловой репутации):
1) это нематериальный актив;
2) его стоимость определяется как разница между рыночной ценой и балансовой стоимостью активов предприятия как целостного имущественного комплекса;
3) указанная разница возникает в результате использования:
- лучших управленческих качеств;
- доминирующей позиции на рынке товаров, услуг;
- новых технологий.
В пп. 14.1.40 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины также отмечено, что стоимость гудвилла:
— не подлежит амортизации;
— не учитывается при определении расходов налогоплательщика, в отношении активов которого возник такой гудвилл.
Хотя НК Украины и признает гудвилл нематериальным активом, нормы П(С)БУ 8 на него не распространятся.
Согласно Инструкции № 291 гудвилл условно можно разделить на два вида:
- гудвилл при приобретении;
- гудвилл при приватизации (корпоратизации).
Гудвилл при приобретении в соответствии с национальными П(С)БУ
Для определения порядка отражения в учете и отчетности гудвилла, возникшего при приобретении других предприятий, а также раскрытия информации об этом в финансовой отчетности используется П(С)БУ 19.
Отдельно нужно подчеркнуть, что нормы П(С)БУ 19:
1) применяют предприятия, организации и другие юридические лица всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые составляют финансовую отчетность по международным стандартам);
2) не применяютсяк учету долей в совместных предприятиях и к операциям по объединению предприятий и/или видов их деятельности, которые:
- объединяются для создания совместного предприятия;
- находятся под общим контролем;
- объединяются путем слияния.
Итак, согласно П(С)БУ 19 гудвилл — это превышение стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов, обязательств и условных (непредвиденных) обязательств на дату приобретения.
Основные требованияпри учете и отражении гудвилла при приобретении:
— если предприятие в результате приобретения ликвидируется, то (начиная с даты приобретения) покупатель отражает в своем балансе любой возникающий гудвилл;
— отраженный на балансе гудвилл в дальнейшем оценивается на наличие признаков возможного обесценивания;
— если гудвилл на конец года не соответствует признакам актива, то он списывается с включением остаточной стоимости в расходы;
— отраженная в бухгалтерском учете стоимость отрицательного гудвилла списывается с одновременной корректировкой нераспределенной прибыли;
— отраженная в бухгалтерском учете сумма накопленной амортизации гудвилла списывается с уменьшением его первоначальной стоимости;
— по гудвиллу амортизация не начисляется.
Определение справедливой стоимости активов и обязательств
Как уже отмечалось выше, для определения наличия и размера гудвилла сначала необходимо рассчитать размер справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств (табл. 1).
Таблица 1
| № п/п | Объекты определения справедливой стоимости | Определение справедливой стоимости |
| 1. | Ценные бумаги | Текущая рыночная стоимость на фондовом рынке. При отсутствии такой оценки — экспертная оценка |
| 2. | Дебиторская задолженность | Нынешняя (дисконтированная) сумма, подлежащая получению, которая определена: • по соответствующей текущей процентной ставке; • за вычетом резерва сомнительных долгов и расходов на получение дебиторской задолженности (в случае необходимости). Дисконтирование не осуществляется для краткосрочной задолженности, если разница между номинальной суммой дебиторской задолженности и дисконтированной суммой несущественна (менее 5 % номинальной суммы) |
| 3. | Запасы | |
| 3.1. | Готовая продукция и товары | Цена реализации за вычетом: • расходов на реализацию; • суммы надбавки (исходя из надбавки для аналогичной готовой продукции и товаров) |
| 3.2. | Незавершенное производство | Цена реализации готовой продукции за вычетом: • расходов на завершение; • расходов на реализацию; • надбавки (прибыли), рассчитанной по размеру прибыли аналогичной готовой продукции |
| 3.3. | Материалы | Восстановительная стоимость (себестоимость приобретения) |
| 4. | Основные средства | |
| 4.1. | Земля и здания | Рыночная стоимость |
| 4.2. | Оборудование | Рыночная стоимость. В случае отсутствия данных о рыночной стоимости — восстановительная стоимость (себестоимость приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки |
| 4.3. | Прочие основные средства | Восстановительная стоимость (себестоимость приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки |
| 5. | Нематериальные активы | Текущая рыночная стоимость. При отсутствии такой стоимости — оценочная стоимость, которую предприятие: • уплатило бы за актив; • в случае операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами; • исходя из имеющейся информации |
| 6. | Чистые активы или обязательства по пенсионным программам с предусмотренными выплатами | Нынешняя (дисконтированная) сумма надлежащих выплат пенсий за вычетом справедливой стоимости любых активов пенсионной программы |
| 7. | Налоговые активы и обязательства | Сумма налоговых льгот или налогов, подлежащих уплате, возникающих вследствие объединения предприятий |
| 8. | Текущие и долгосрочные обязательства | Нынешняя (дисконтированная) сумма, которая должна выплачиваться при погашении задолженности, определенной по соответствующим текущим процентным ставкам. Дисконтирование не осуществляется для краткосрочных обязательств, если разница между номинальной суммой обязательства и дисконтированной суммой является несущественной (менее 5 % номинальной стоимости) |
| 9. | Обременительные контракты и другие непредвиденные обязательства | Нынешняя (дисконтированная) сумма, подлежащая уплате при погашении обязательства, определенная по соответствующей текущей процентной ставке |
Обесценивание гудвилла
При наличии у предприятия гудвилла следует обращать внимание на возможное его обесценивание. К общим признакам обесценивания гудвилла можно отнести:
1) уменьшение рыночной стоимости актива в течение отчетного периода на существенно большую величину, чем ожидалось;
2) существенные негативные изменения в рыночной, экономической или правовой среде, в которой действует предприятие, произошедшие в течение отчетного периода или ожидаемые в ближайшее время;
3) увеличение в течение отчетного периода рыночных ставок процента или других рыночных ставок дохода от инвестиций, которое может повлиять на ставку дисконта и существенно уменьшить сумму ожидаемого возмещения актива;
4) превышение балансовой стоимости чистых активов предприятия над их рыночной стоимостью;
5) другие свидетельства того, что эффективность актива является или будет хуже, чем ожидалось.
Согласно нормам П(С)БУ 28 признание и оценка обесценивания гудвилла подчиняется следующим правилам:
— независимо от наличия признаков обесценивания активов предприятие на дату годового баланса определяет сумму ожидаемого возмещения гудвилла (нынешнюю стоимость будущих чистых денежных поступлений от актива);
— потери от уменьшения полезности признаются прочими расходами.
Уменьшение и восстановление полезности группы активов, генерирующих денежные потоки
Иногда сумму ожидаемого возмещения определить невозможно. Такое происходит в случае если актив самостоятельно не генерирует поступления денежных средств от его использования.
В данной ситуации сумма ожидаемого возмещения определяется для группы активов, генерирующих денежные потоки, к которой относится актив.
Балансовая стоимость группы активов, генерирующих денежные потоки:
— включает балансовую стоимость только тех активов, которые можно прямо отнести к такой группе;
— или определяется путем деления балансовой стоимости активов на обоснованной и последовательной основе;
— не включает сумму обязательства, если сумму ожидаемого возмещения такой группы можно определить без учета этого обязательства.
Гудвилл, возникший в результате объединения предприятий, на дату приобретения распределяется на каждую группу активов, генерирующих денежные потоки.
При уменьшении полезности группы активов, генерирующих денежные потоки:
— потери от уменьшения полезности признаются, если сумма ожидаемого возмещения этой группы меньше ее балансовой стоимости;
— на сумму потерь от уменьшения полезности группы активов (до ее распределения между другими отдельными активами группы) уменьшается стоимость гудвилла (в пределах балансовой (остаточной) его стоимости).
При возобновлении полезности группы активов, генерирующих денежные потоки:
— выгоды от восстановления полезности признаются, если сумма ожидаемого возмещения этой группы превышает ее балансовую стоимость;
— балансовая стоимость отдельного актива группы (за исключением гудвилла) увеличивается на соответствующую часть указанного превышения.
Отражение гудвилла в бухгалтерском учете
Инструкцией № 291для отражения в учет гудвилла предусмотрен счет 19 «Гудвилл», который имеет следующие субсчета:
• 191 «Гудвилл при приобретении» ― по дебету этого субсчета отражается стоимость гудвилла, который возникает при приобретении другого предприятия, а по кредиту — потери от уменьшения полезности гудвилла и сумма списанного гудвилла;
• 193 «Гудвилл при приватизации (корпоратизации)» ― по дебету этого субсчета предприятия государственного и коммунального секторов экономики отражают стоимость гудвилла, возникшего при приватизации (корпоратизации), а по кредиту — сумму списанного гудвилла.
При этом в бухгалтерском учете производятся следующие записи (табл.).
Таблица 2
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Какая сумма отражается | |
| дебет | кредит | |||
| 1. | Отражение гудвилла при приобретении в учете предприятия-покупателя: | |||
| 1.1. | • при предоплате | 191 «Гудвилл при приобретении» | 37 «Расчеты с разными дебиторами» | Превышение стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств на дату приобретения |
| 1.2. | • при последующей оплате | 191 «Гудвилл при приобретении» | 68 «Расчеты по прочим операциям» | |
| 2. | Отражение уменьшения полезности гудвилла | 977 «Прочие расходы обычной деятельности» | 191 «Гудвилл при приобретении» | В пределах балансовой (остаточной) стоимости |
| 3. | Отражение списания гудвилла, возникшего в процессе приватизации (корпоратизации) предприятия | 45 «Изъятый капитал» | 193 «Гудвилл при приватизации (корпоратизации)» | В пределах балансовой (остаточной) стоимости |
Превышение стоимости доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов, обязательств и непредвиденных обязательств объекта приобретения над совокупностью расходов на объединение предприятий и/или видов их хозяйственной деятельности (называемое ранее отрицательным гудвиллом), сразу же признается доходом согласно п. 13 П(С)БУ 19 и отражается проводкой: дебет субсчета 685 «Расчеты с прочими кредиторами» и кредит субсчета 746 «Прочие доходы».
Отражение информации о гудвиле в финансовой отчетности
В соответствии с Письмом Минфина № 31-08410-07-10/5182 по отражению гудвилла в финансовой отчетности можно выделить следующие основные моменты:
— П(С)БУ 19 определяет порядок отражения в учете и отчетности приобретения других предприятий и/или объединения видов их деятельности, а также гудвилла, возникшего при приобретении;
— форма финансовой отчетности и ее состав определяются НП(С)БУ 1;
— подходы к раскрытию информации по статьям, в частности Баланса (Отчета о финансовом состоянии) (форма № 1), приведены в Методических рекомендациях № 433;
— в случае наличия у предприятия такого объекта учета, как гудвилл, соответствующая информация отображается в Балансе (Отчете о финансовом состоянии) в дополнительной статье «Гудвилл» (строка 1050) ;
— стоимость гудвилла, возникающая при консолидации финансовой отчетности материнского предприятия и финансовой отчетности дочерних предприятий, отражается в консолидированном Балансе (Отчете о финансовом состоянии) (форма № 1-к) в строке 1055 «Гудвилл при консолидации» .
В свою очередь, в Примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация (табл. 3).
Таблица 3
| № п/п | Раскрытие информации | Источник | Содержание информации |
| 1. | Раскрытие информации относительно гудвилла, возникающего при приобретении | П(С)БУ 19 | Информация об изменениях балансовой стоимости гудвилла с приведением данных о такой его стоимости на начало и конец года. При этом раскрывается информация о: 1) накопленной сумме потерь от обесценивания на начало и конец периода; 2) признанном за отчетный год гудвилле (за исключением гудвилла, вошедшего в группу выбытия); 3) гудвилле, включенном в группу выбытия |
| 2. | Раскрытие информации относительно уменьшения полезности гудвилла | П(С)БУ 28 | При уменьшении полезности активов по каждой их статье приводится следующая информация: 1) сумма потерь от уменьшения полезности, отраженных в Отчете о финансовых результатах (форма № 2); 2) сумма потерь от уменьшения полезности, отраженных в составе собственного капитала. |
| Для каждой группы активов, генерирующих денежные потоки, на которую была распределена стоимость гудвилла приводится следующая информация: 1) распределенная балансовая стоимость гудвилла; 2) база, принятая для определения суммы ожидаемого возмещения этой группы |
|||
| Если часть стоимости гудвилла, возникшего в результате объединения предприятий, в течение отчетного периода не была распределена на группу активов, генерирующих денежные потоки, то на дату отчетности приводятся: а) нераспределенная стоимость гудвилла; б) причины, по которым эта сумма осталась нераспределенной |
Гудвилл при приватизации (корпоратизации)
Относительно гудвилла при приватизации (корпоратизации) можно отметить следующее:
1) такой гудвилл отражается на счете 19 «Гудвилл» при следующих условиях:
- для предприятий государственного и коммунального секторов экономики;
- если они имеют на балансе гудвилл, возникший в процессе приватизации (корпоратизации);
- такой гудвилл отражен в учете в соответствии с Порядком № 109;
2) особенности учета и списания такого гудвилла предприятиями государственного, коммунального секторов экономики определяются Положением № 1213;
3) гудвилл, возникший в процессе приватизации (корпоратизации), не амортизируется;
4) полностью или частично гудвилл может быть списан по решению уполномоченного органа;
5) списание гудвилла отражается по дебету счета 45 «Изъятый капитал» и кредиту счета 19 «Гудвилл»;
6) после внесения изменений в учредительные документы об уменьшении размера уставного капитала предприятия на стоимость списанного гудвилла производится бухгалтерская запись по дебету счета 40 «Зарегистрированный (паевой) капитал» и кредиту счета 45 «Изъятый капитал».
Нюансы учета гудвилла в соответствии с МСФО
Относительно же требований международных стандартов учета и отчетности в вопросах гудвилла можно отметить следующее:
• основными нормативными актами, регулирующими порядок учета и отражения в отчетности гудвилла, являются МСБУ 38 и МСФО 3;
• практически во всех существенных аспектах нормы международных стандартов схожи (или вообще идентичны) с нормами национальных стандартов.
Гудвилл представляет собой платеж, произведенный покупателем, в ожидании получения выгод от активов, которые нельзя идентифицировать и учесть отдельно.
После первоначального признания покупатель должен тестировать приобретенный гудвилл на предмет возможных убытков от обесценения не реже одного раза в год и отражать его по первоначальной стоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения.
Если ранее, до даты ввода в действие МСФО 3, гудвилл амортизировался, то предприятие должно было:
— с начала первого годового периода, начинающегося с или после 31 марта 2004 года, прекратить амортизировать гудвилл;
— в начале первого годового периода, начинающегося с или после 31 марта 2004 года, списать соответствующую величину накопленной амортизации путем уменьшения на эту сумму балансовой стоимости гудвилла; и
— с первого годового периода, начинающегося с или после 31 марта 2004 года, тестировать гудвилл на предмет возможных убытков от обесценения согласно МСБУ 36.
Балансовая стоимость отрицательного гудвилла на начало первого годового периода, начинающегося с или после 31 марта 2004 года, возникшего в результате:
- объединения бизнеса, имевшего место до 31 марта 2004 года; или
- образования совместно контролируемого бизнеса до 31 марта 2004 года и учитываемого методом пропорциональной консолидации (МСФО 11),
должна перестать признаваться предприятием в качестве отрицательного гудвилла в начале этого периода путем соответствующей корректировки нераспределенной прибыли на начало периода.
Если первоначальный учет объединения бизнеса не завершен на конец отчетного периода, в котором происходит объединение, покупатель отражает в своей финансовой отчетности временные суммы по статьям, учет которых является незавершенным (§ 45 МСФО 3).
В течение периода оценки покупатель ретроспективно корректирует временные суммы, признанные на дату приобретения, с целью отражения новой информации, полученной о фактах и обстоятельствах, которые существовали по состоянию на дату приобретения и, если бы были известны, влияли бы на оценку сумм, признанных по состоянию на эту дату.
Например, предприятие покупает группу компаний за 700 млн грн. После подготовки первой отчетности по объединению компаний оно оценивает стоимость чистых активов в 680 млн грн, при этом стоимость гудвилла составляет 20 млн грн (700 млн грн — 680 млн грн).
После уточнения оценок стоимость чистых активов снижается до 650 млн грн, вследствие чего предприятие увеличивает стоимость гудвилла до 50 млн грн (700 млн грн — 650 млн грн).
Предприятие может применять требования МСФО 3 к гудвиллу, признанному в учете до 31 марта 2004 года, при условии, что оно также будет перспективно применять требования МСБУ 36 иМСБУ 38. Для всех объединений все оценки и прочая использованная информация должны были быть получены на дату первоначального признания.
В течение периода оценки покупатель также признает дополнительные активы или обязательства, если получена новая информация о фактах и обстоятельствах, которые существовали по состоянию на дату приобретения и, если бы были известны, то привели бы к признанию таких активов и обязательств по состоянию на эту дату.
Например, продажа актива третьей стороне вскоре после даты приобретения за сумму, которая значительно отличается от временной справедливой стоимости актива, определенной на дату приобретения, скорее всего, будет означать ошибку в указанной временной оценке сумме (если только не было выявлено событие, которое существенно повлияло на изменение справедливой стоимости).
Однако, иногда новая информация, полученная в течение оценочного периода, может привести к корректировке временных оценок более чем одного актива или обязательства.
Например, покупатель мог взять на себя обязательство выплатить за ущерб, относящийся к несчастному случаю на одном из объектов приобретаемой компании, которое полностью или частично покрывается полисом приобретаемой компании по страхованию ответственности (обязательств).
Если обязательство застраховано, любое изменение обязательства будет соответствовать изменению в страховых выплатах. В случае частичного страхования, только часть изменения суммы обязательства будет соответствовать страховым выплатам.
В течение оценочного периода покупатель должен признать корректировки временных оценок, как будто учет по объединению компаний завершен на дату приобретения.
Таким образом, покупатель должен пересмотреть, по необходимости, сравнительную информацию за предыдущие периоды, представленные в финансовой отчетности, включая внесение любых изменений по амортизации, износу или прочих изменений дохода, признанных при завершении первоначального признания.
Период оценки заканчивается, когда покупатель получает информацию, которая была ему нужна, о фактах и обстоятельствах, которые существовали по состоянию на дату приобретения, или узнает, что невозможно получить больше информации. Однако период оценки не должен превышать один год с даты приобретения.
Следует отметить, что МСБУ 38 (§§ 48 — 49) выделяет такое новое для нашего учета понятие, как внутренне созданный гудвилл.
В некоторых случаях хотя затраты и осуществляются с целью создания будущих экономических выгод, однако они не приводят к созданию нематериального актива, удовлетворяющего критериям признания, установленным МСБУ 38. Именно такие затраты часто называются затратами, способствующими формированию внутреннего гудвилла.
Внутренне созданный гудвилл не подлежит признанию в качестве актива, поскольку он не является идентифицируемым ресурсом (то есть не является отделяемым и не возникает из договорных или иных юридических прав), который контролируется предприятием и может быть надежно оценен по себестоимости.
Краткие итоги
Если подытожить все вышесказанное, можно сделать следующие тезисные выводы:
1. Гудвилл — это нематериальный актив, но нормы П(С)БУ 8 на него не распространяются. Основными нормативными актами, которые регулируют порядок отражения в учете гудвилла, являются:
- при приобретении — П(С)БУ 19;
- при приватизации (корпоратизации) — Положение № 1213 и Порядок № 109;
2. Амортизация на гудвилл не начисляется. Накопленная амортизация должна быть списана с уменьшением его первоначальной стоимости.
3. Гудвилл обязательно оценивается на наличие признаков обесценивания.
4. Гудвилл, который возникает при объединении предприятий распределяется на каждую группу активов, генерирующих денежные потоки.
5. При списании суммы потерь от обесценивания группы активов, генерирующих денежные потоки, сначала уменьшается стоимость гудвилла (до полного списания), а лишь затем стоимость других активов группы (при необходимости).
6. При возобновлении полезности группы активов, генерирующих денежные потоки, увеличивается балансовая стоимость всех активов группы, кроме гудвилла. То есть гудвилл не подлежит восстановлению полезности, а только обесцениванию.
Список использованных документов:
НК Украины — Налоговый кодекс Украины
Инструкция № 291 — Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291
Методические рекомендации № 433 — Методические рекомендаций по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденные приказом Минфина Украины от 28.03.2013 г. № 433
МСБУ 36 — Международный стандарт бухгалтерского учета 36 «Уменьшение полезности активов»
МСБУ 38 — Международный стандарт бухгалтерского учета 38 «Нематериальные активы»
МСФО 3 — Международный стандарт финансовой отчетности 1 «Объединение бизнеса»
МСФО 11 — Международный стандарт финансовой отчетности 11 «Совместная деятельность»
НП(С)БУ 1 — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности»«, утвержденное приказом Минфина Украины от 07.02.2013 г. № 73
П(С)БУ 8 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденное приказом Минфина Украины от 18.10.1999 г. № 242
П(С)БУ 19 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий», утвержденное приказом Минфина Украины от 07.07.1999 г. № 163
П(С)БУ 28 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 28 «Уменьшение полезности активов», утвержденное приказом Минфина Украины от 24.12.2004 г. № 817
Положение № 1213 — Положение о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственных организаций, владеющих и/или пользующихся объектами государственной, коммунальной собственности, утвержденное приказом Минфина от 19.12.2006 г. № 1213
Порядок № 109 — Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией и арендой государственных предприятий, утвержденный приказом Минфина Украины от 16.12.1993 г. № 109
Письмо № 31-08410-07-10/5182 —– Письмо Минфина Украины от 12.03.2014 г. № 31-08410-07-10/5182 «Относительно отражения гудвилла в финансовой отчетности»
По материалам: Консультант бухгалтера
