IAS 1 – Отчет о прибылях и убытках: основные термины

Рассмотрим основные термины отчета о прибылях и убытках, а также концепции дохода, в соответствии с IAS 1, Концептуальными основами МСФО и другими стандартами.

Термины элементов финансовой отчетности.

Расходы (Expenses).
Это уменьшение активов или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, кроме распределений владельцам долей компании.

Расходы – это достаточно широкое понятие, включающие как убытки, так и обычные категории расходов. Таким образом, МСФО отличаются от соответствующего стандарта US GAAP (CON 6), который определяет убытки как отдельный особый элемент уменьшения собственного капитала, отличающийся от периферических или случайных операций.

Доходы (Income).
Это увеличение активов или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, кроме операций с владельцами долей компании.

Концептуальные основы МСФО уточняют, что это определение доходов охватывает как выручку, так и прочие прибыли.

Как и в случае расходов и убытков, соответствующий стандарт US GAAP (CON 6) определяет, что доходы и прибыли представляют собой два отдельных элемента финансовой отчетности, где прибыли – это увеличение собственного капитала, отличное от периферических или случайных операций.

Прочий совокупный доход (Other comprehensive income).
Это статьи доходов и расходов (включая реклассификационные корректировки), которые не признаются в составе прибыли или убытка, поскольку это требуется или допускается другими МСФО.

Компоненты прочего совокупного дохода включают

• прирост стоимости от переоценки (IAS 16 и IAS 38);
• актуарные прибыли и убытки по программам вознаграждения работников (IAS 19);
• прибыли и убытки от пересчета финансовой отчетности в другую валюту (IAS 21);
• прибыли и убытки от финансовых инструментов, оцениваемых через прочий совокупный доход (IFRS 9); а также
• эффективную часть прибылей и убытков по инструментам хеджирования при хеджировании денежных потоков (IFRS 9).

Прибыль или убыток (Profit or loss).
Общая разница между доходами и расходами, за исключением компонентов прочего совокупного дохода.

Реклассификационные корректировки (Reclassification adjustments).
Суммы, реклассифицированные как прибыль или убыток в текущем периоде, и которые признавались в составе прочего совокупного дохода в текущем или предыдущих периодах.

Отчет об изменениях в собственном капитале (Statement of changes in equity).
IAS 1 предписывает, чтобы организация представляла изменения в собственном капитале как отдельный финансовый отчет. Этот отчет включает:

• Общий совокупный доход за период (итоговые суммы, относящиеся к владельцам материнской компании и не контролирующим долям участия представляются отдельно);
• Для каждого компонента собственного капитала – последствия ретроспективного применения или ретроспективного исправления, признанные в соответствии с МСФО (IAS) 8; а также
• Сверку балансовой стоимости на начало и конец периода для каждого компонента собственного капитала (каждый класс акционерного капитала и каждый резерв), с раздельным раскрытием каждого изменения.

Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (Statement of profit or loss and other comprehensive income).
Этот отчет представляет все компоненты «прибыли или убытка» и «прочего совокупного дохода» в едином отчете, в котором чистая прибыль отражается как промежуточный итог.

В качестве альтернативы IAS допускает использовать формат двух отдельных отчетов, т.е. отдельный отчет о прибыли или убытке и отдельный отчет о прочем совокупном доходе.

Общий совокупный доход (Total comprehensive income).
Изменение в собственном капитале (чистых активах) организации в течение периода операций и других событий и обстоятельств, не связанное с операциями с собственниками компании.

Общий совокупный доход включает в себя все компоненты «прибыли или убытка» и «прочего совокупного дохода», представленные в отчете о прочем совокупном доходе.

Прочие термины.

Дополнительная сравнительная информация (Additional comparative information).
Поясняющая и описательная сравнительная информация, дополняющая минимально необходимую сравнительную информацию, требуемую МСФО.

Компонент организации (Component of an entity).
В контексте прекращенной деятельности, IFRS 5 определяет компонент организации как деятельность и денежные потоки, которые можно обособить операционно и для целей финансовой отчетности от остальной части организации (единицы, генерирующей денежные средства).

Прекращенная деятельность (Discontinued operations).
IFRS 5 определяет «прекращенную деятельность» как компонент организации, который либо выбыл, либо был классифицирован как предназначенный для продажи, а также:

• представляет собой отдельное основное направление деятельности или географический регион, в котором организация ведет деятельность;
• является частью единого скоординированного плана выбытия (направления или географического региона);
• является дочерней организацией, приобретенной исключительно с целью последующей перепродажи.

Минимально необходимая сравнительная информация (Minimum comparative information).
Поясняющая и описательная информация за предшествующий период по всем суммам, отраженным в финансовой отчетности за текущий период, когда она уместна для понимания финансовой отчетности за текущий период.

Чистые активы (Net assets).
Чистые активы представляют собой совокупные активы за вычетом совокупных обязательств (что эквивалентно собственному капиталу).

Операционный сегмент (Operating segment).
Это компонент организации:

• который осуществляет деятельность, позволяющую получать выручку и нести расходы (включая выручку и расходы, связанные с операциями с другими компонентами той же организации);
• результаты операционной деятельности которого регулярно анализируются руководством организации, принимающим операционные решения, для того, чтобы принять решения о распределении ресурсов сегменту и оценить результаты его деятельности; а также
• в отношении которого имеется отдельная финансовая информация.

Реализация (Realisation).
Процесс преобразования неденежных ресурсов и прав в денежные средства, например продажа актива или прав за денежные средства.

Признание (Recognition).
Процесс идентификации статьи для включения ее в отчет о финансовом положении или отчет о финансовых результатах. Статья соответствует определению одного из элементов финансовой отчетности – актива, обязательства, собственного капитала, доходов или расходов.

Признание подразумевает отображение данной статьи в одном из указанных отчетов — либо в отдельности, либо в совокупности с другими статьями – посредством словесного описания и денежной суммы, а также включение этой суммы в один или несколько итоговых показателей данного отчета.

Концепции дохода.

Экономисты обычно использовали концепцию дохода, обеспечивающего богатство. В соответствии с этой концепцией, доход – это максимальная сумма, которая может потребляться в течение периода и обеспечивать организации ту же сумму богатства на конец периода, которая была на начало периода.

Богатство определяется с учетом текущей рыночной стоимости чистых производящих активов на начало и конец периода.

Следовательно, определение дохода, используемое экономистами, полностью включает в себя изменение рыночной стоимости (как увеличивающее, так и уменьшающее богатство) и соответствует оценке активов и обязательств по справедливой стоимости, за вычетом изменений в чистых активах, представляющих собой совокупный доход.

Бухгалтеры, с другой стороны, традиционно определяли доход на основе конкретных операций, что повышало число признаваемых элементов выручки и расходов в течение отчетного периода.

События, которые приводят к признанию статей выручки и расходов, содержат подмножество экономических событий, которые определяют экономический доход.

Многие изменения в рыночной стоимости компонентов богатства сознательно исключаются из оценки бухгалтерского дохода, но включаются в оценку экономического дохода, хотя такое исключение еще не получило широкого распространения, поскольку оценка по справедливой стоимости в финансовой отчетности стала применяться относительно недавно.

Примеры такой оценки есть в стандарте МСФО (IFRS) 9, согласно которому признаются изменения рыночной стоимости некоторых финансовых инструментов, а также в стандарте МСФО (IAS) 41, где признаются изменения стоимости биологических активов, даже если они не реализованы.