Закони, положення, нормативи

ІНСТРУКЦІЯ про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку (рахунки 30-39)

ІНСТРУКЦІЯ про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку (рахунки 20-28)

Зміст Сховати

1 Клас 3. Кошти, розрахунки та інші активи

2 Рахунок 30 “Готівка”

3 Рахунок 31 “Рахунки в банках”

4 Рахунок 33 “Інші кошти”

5 Рахунок 34 “Короткострокові векселі одержані”

6 Рахунок 35 “Поточні фінансові інвестиції”

7 Рахунок 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”

8 Рахунок 37 “Розрахунки з різними дебіторами”

9 Рахунок 38 “Резерв сумнівних боргів”

10 Рахунок 39 “Витрати майбутніх періодів”

Клас 3. Кошти, розрахунки та інші активи

Рахунки цього класу призначені для узагальнення інформації про наявність і рух грошових коштів (у національній та іноземній валюті у касах, на розрахункових (поточних), валютних та інших рахунках у банках), електронних грошей, грошових документів, короткострокових векселів одержаних і фінансових інвестицій, дебіторської заборгованості, резерву сумнівних боргів і витрат майбутніх періодів.

{Абзац перший розділу “Клас 3” із змінами, внесеними згідно з Наказом Міністерства фінансів № 627 від 27.06.2013}

Грошові кошти в іноземній валюті, операції з ними та розрахунки іноземною валютою на рахунках цього класу та класів 4 “Власний капітал та забезпечення зобов’язань”, 5″Довгострокові зобов’язання”, 6 “Поточні зобов’язання” та на рахунках 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” і 16 “Довгострокова дебіторська заборгованість” обліковуються у гривнях у сумі, що визначається шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Національного банку України. Одночасно грошові кошти, фінансові інвестиції та розрахунки відображаються в тій валюті, в якій здійснюються розрахунки й платежі. Курсові різниці за такими операціями відносяться на рахунки 71 “Інший операційний дохід”, 74 “Інші доходи”, 85 “Інші затрати”, 94″Інші витрати операційної діяльності”, 97 “Інші витрати”.

Рахунок 30 “Готівка”

Рахунок 30 “Готівка” призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в касі підприємства.

Рахунок 30 “Готівка” має такі субрахунки:

301 “Готівка в національній валюті”

302 “Готівка в іноземній валюті”

За дебетом рахунку 30 “Готівка” відображається надходження грошових коштів у касу підприємства, за кредитом – виплата грошових коштів із каси підприємства.

На підприємствах, де працюють операційні каси (продаж квитків, оплата послуг зв’язку, обмін валюти тощо) відкриваються субрахунки “Готівка в національній валюті в операційній касі” та “Готівка в іноземній валюті в операційній касі”.

Рахунок 30 “Готівка” кореспондує

	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
14	“Довгострокові фінансові інвестиції”	14	“Довгострокові фінансові інвестиції”
15	“Капітальні інвестиції”	15	“Капітальні інвестиції”
16	Позицію виключено	30	“Готівка”
16	Позицію виключено	31	“Рахунки в банках”
18	“Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи”
30	“Готівка”	33	“Інші кошти”
31	“Рахунки в банках”	35	“Поточні фінансові інвестиції”
34	“Короткострокові векселі одержані”	36	“Розрахунки з покупцями та замовниками”
36	“Розрахунки з покупцями та замовниками”	37	“Розрахунки з різними дебіторами”
37	“Розрахунки з різними дебіторами”	39	“Витрати майбутніх періодів”
37	“Розрахунки з різними дебіторами”	40	“Зареєстрований (пайовий) капітал”
40	“Зареєстрований (пайовий) капітал”
42	“Додатковий капітал”	45	“Вилучений капітал”
		46	“Неоплачений капітал”
45	“Вилучений капітал”	47	“Забезпечення майбутніх витрат і платежів”
46	“Неоплачений капітал”	48	“Цільове фінансування і цільові надходження”
48	“Цільове фінансування і цільові надходження”	50	“Довгострокові позики”
48	“Цільове фінансування і цільові надходження”	51	“Довгострокові векселі видані”
50	“Довгострокові позики”	52	“Довгострокові зобов’язання за облігаціями”
52	“Довгострокові зобов’язання за облігаціями”	52	“Довгострокові зобов’язання за облігаціями”
52	“Довгострокові зобов’язання за облігаціями”	53	“Довгострокові зобов’язання з оренди”
55	“Інші довгострокові зобов’язання”	53	“Довгострокові зобов’язання з оренди”
60	“Короткострокові позики”	55	“Інші довгострокові зобов’язання”
63	“Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	60	“Короткострокові позики”
63	“Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	61	“Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями”
66	“Розрахунки за виплатами працівникам”
68	“Розрахунки за іншими операціями”
68	“Розрахунки за іншими операціями”	62	“Короткострокові векселі видані”
69	“Доходи майбутніх періодів”	63	“Розрахунки з постачальниками та підрядниками”
70	“Доходи від реалізації”	63	“Розрахунки з постачальниками та підрядниками”
71	“Інший операційний дохід”	65	“Розрахунки за страхуванням”
73	“Інші фінансові доходи”	66	“Розрахунки за виплатами працівникам”
74	“Інші доходи”	67	“Розрахунки з учасниками”
76	“Страхові платежі”	68	“Розрахунки за іншими операціями”
		69	“Доходи майбутніх періодів”
		70	“Доходи від реалізації”
		76	“Страхові платежі”
		84	“Інші операційні витрати”
		85	“Інші затрати”
		90	“Собівартість реалізації”
		91	“Загальновиробничі витрати”
		92	“Адміністративні витрати”
		93	“Витрати на збут”
		94	“Інші витрати операційної діяльності”
		95	“Фінансові витрати”
		97	“Інші витрати”

Рахунок 31 “Рахунки в банках”

Рахунок 31 “Рахунки в банках” призначено для обліку наявності та руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банку, які можуть бути використані для поточних операцій.

Рахунок 31 “Рахунки в банках” має такі субрахунки:

311 “Поточні рахунки в національній валюті”

312 “Поточні рахунки в іноземній валюті”

313 “Інші рахунки в банку в національній валюті”

314 “Інші рахунки в банку в іноземній валюті”

315 “Спеціальні рахунки в національній валюті”

316 “Спеціальні рахунки в іноземній валюті”.

За дебетом рахунку 31 “Рахунки в банках” відображається надходження грошових коштів, за кредитом – їх використання.

Субрахунки 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті” та 314 “Інші рахунки в банку в іноземній валюті” призначені для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в іноземній валюті.

Субрахунок 315 «Спеціальні рахунки в національній валюті» призначений для обліку коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритому платнику податку в Казначействі, а також на інших спеціальних рахунках, відкритих у банку та/або органі Казначейства відповідно до законодавства, тощо.

Субрахунок 316 «Спеціальні рахунки в іноземній валюті» призначений для обліку коштів в іноземній валюті, що підлягають розподілу або додатковому попередньому контролю, у тому числі сум коштів в іноземній валюті, що підлягають обов’язковому продажу відповідно до законодавства.

Рахунок 31 “Рахунки в банках” кореспондує

	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
14	“Довгострокові фінансові інвестиції”	14	“Довгострокові фінансові інвестиції”
15	“Капітальні інвестиції”	15	“Капітальні інвестиції”
16	Позицію виключено	18	“Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи”
18	“Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи”	30	“Готівка”
30	“Готівка”	31	“Рахунки в банках”
31	“Рахунки в банках”	33	“Інші кошти”
33	“Інші кошти”	35	“Поточні фінансові інвестиції”
34	“Короткострокові векселі одержані”	36	“Розрахунки з покупцями та замовниками”
35	“Поточні фінансові інвестиції”	37	“Розрахунки з різними дебіторами”
36	“Розрахунки з покупцями та замовниками”	37	“Розрахунки з різними дебіторами”
36	“Розрахунки з покупцями та замовниками”	39	“Витрати майбутніх періодів”
		40	“Зареєстрований (пайовий) капітал”
37	“Розрахунки з різними дебіторами”	45	“Вилучений капітал”
40	“Зареєстрований (пайовий) капітал”
		46	“Неоплачений капітал”
42	“Додатковий капітал”	47	“Забезпечення майбутніх витрат і платежів”
45	“Вилучений капітал”	47	“Забезпечення майбутніх витрат і платежів”
46	“Неоплачений капітал”	48	“Цільове фінансування і цільові надходження”
48	“Цільове фінансування і цільові надходження”	48	“Цільове фінансування і цільові надходження”
48	“Цільове фінансування і цільові надходження”	50	“Довгострокові позики”
50	“Довгострокові позики”	51	“Довгострокові векселі видані”
52	“Довгострокові зобов’язання за облігаціями”	52	“Довгострокові зобов’язання за облігаціями”
55	“Інші довгострокові зобов’язання”	53	“Довгострокові зобов’язання з оренди”
60	“Короткострокові позики”	53	“Довгострокові зобов’язання з оренди”
63	“Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	55	“Інші довгострокові зобов’язання”
63	“Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	60	“Короткострокові позики”
64	“Розрахунки за податками й платежами”	61	“Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями”
65	“Розрахунки за страхуванням”	61	“Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями”
66	“Розрахунки за виплатами працівникам”
68	“Розрахунки за іншими операціями”	62	“Короткострокові векселі видані”
68	“Розрахунки за іншими операціями”	63	“Розрахунки з постачальниками та підрядниками”
69	“Доходи майбутніх періодів”	63	“Розрахунки з постачальниками та підрядниками”
70	“Доходи від реалізації”	64	“Розрахунки за податками й платежами”
71	“Інший операційний дохід”	64	“Розрахунки за податками й платежами”
73	“Інші фінансові доходи”	65	“Розрахунки за страхуванням”
74	“Інші доходи”	66	“Розрахунки за виплатами працівникам”
		67	“Розрахунки з учасниками”
76	“Страхові платежі”	68	“Розрахунки за іншими операціями”
		68	“Розрахунки за іншими операціями”
		69	“Доходи майбутніх періодів”
		76	“Страхові платежі”
		84	“Інші операційні витрати”
		85	“Інші затрати”
		90	“Собівартість реалізації”
		91	“Загальновиробничі витрати”
		92	“Адміністративні витрати”
		93	“Витрати на збут”
		94	“Інші витрати операційної діяльності”
		95	“Фінансові витрати”
		97	“Інші витрати”

Рахунок 33 “Інші кошти”

На рахунку 33 “Інші кошти” ведеться узагальнення інформації про наявність та рух грошових документів (у національній та іноземній валюті), які знаходяться в касі підприємства (поштових марок, марок гербового збору, сплачених проїзних документів, сплачених путівок до санаторіїв, пансіонатів, будинків відпочинку тощо), електронних грошей та про кошти в дорозі, тобто грошові суми, внесені в каси банків, ощадні каси або поштові відділення для подальшого їх зарахування на розрахункові або інші рахунки підприємства.

{Абзац перший тексту рахунку 33 із змінами, внесеними згідно з Наказом Міністерства фінансів № 627 від 27.06.2013}

Рахунок 33 “Інші кошти” має такі субрахунки:

331 “Грошові документи в національній валюті”

332 “Грошові документи в іноземній валюті”

333 “Грошові кошти в дорозі в національній валюті”

334 “Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті”

335 “Електронні гроші, номіновані в національній валюті”

{Абзац другий тексту рахунку 33 із змінами, внесеними згідно з Наказом Міністерства фінансів № 627 від 27.06.2013}

За дебетом рахунку 33 “Інші кошти” відображається надходження грошових документів у касу підприємства та коштів в дорозі, за кредитом – вибуття грошових документів та списання коштів у дорозі після їх зарахування на відповідні рахунки.

На субрахунку 335 “Електронні гроші, номіновані в національній валюті” відображаються операції з електронними грошима, які здійснюються комерційними агентами та користувачами, відповідно до нормативно-правових актів Національного банку України та правил використання електронних грошей, узгоджених з Національним банком України.

{Рахунок 33 доповнено новим абзацом згідно з Наказом Міністерства фінансів № 627 від 27.06.2013}

Електронні гроші – одиниці вартості, які зберігаються на електронному пристрої, приймаються як засіб платежу іншими особами, ніж особа, яка їх випускає, і є грошовим зобов’язанням цієї особи, що виконується в готівковій або безготівковій формі. При цьому з метою бухгалтерського обліку не визнаються електронними грошима наперед оплачені картки одноцільового використання: дисконтні картки торговців, картки автозаправних станцій, квитки для проїзду в міському транспорті тощо, які приймаються як засіб платежу виключно їх емітентами.

{Рахунок 33 доповнено новим абзацом згідно з Наказом Міністерства фінансів № 627 від 27.06.2013}

Аналітичний облік грошових документів ведеться за їх видами.

Рахунок 33 “Інші кошти” кореспондує

	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
16	Позицію виключено	15	“Капітальні інвестиції”
18	“Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи”	18	“Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи”
30	“Готівка”	31	“Рахунки в банках”
31	“Рахунки в банках”	37	“Розрахунки з різними дебіторами”
37	“Розрахунки з різними дебіторами”	50	“Довгострокові позики”
37	“Розрахунки з різними дебіторами”	60	“Короткострокові позики”
50	“Довгострокові позики”	66	“Розрахунки за виплатами працівникам”
		68	“Розрахунки за іншими операціями”
60	“Короткострокові позики”	84	“Інші операційні витрати”
68	“Розрахунки за іншими операціями”	85	“Інші затрати”
68	“Розрахунки за іншими операціями”	92	“Адміністративні витрати”
70	“Доходи від реалізації”
71	“Інший операційний дохід”	93	“Витрати на збут”
		94	“Інші витрати операційної діяльності”
		99	Позицію виключено

Рахунок 34 “Короткострокові векселі одержані”

На рахунку 34 “Короткострокові векселі одержані” ведеться облік заборгованості покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи, надані послуги та за іншими операціями, яка забезпечена векселями.

Рахунок 34 “Короткострокові векселі одержані” має такі субрахунки:

341 “Короткострокові векселі, одержані в національній валюті”

342 “Короткострокові векселі, одержані в іноземній валюті”

На рахунку 34 “Короткострокові векселі одержані” за дебетом відображається отримання векселя за продані товари (роботи, послуги) та за іншими операціями, за кредитом – отримання коштів у погашення векселів, погашення отриманим векселем кредиторської заборгованості, продаж векселя третій стороні тощо.

Аналітичний облік ведеться за кожним одержаним векселем.

Рахунок 34 “Короткострокові векселі одержані” кореспондує

	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
36	“Розрахунки з покупцями та замовниками”	30	“Готівка”
36	“Розрахунки з покупцями та замовниками”	31	“Рахунки в банках”
37	“Розрахунки з різними дебіторами”	45	“Вилучений капітал”
37	“Розрахунки з різними дебіторами”	50	“Довгострокові позики”
		60	“Короткострокові позики”
70	“Доходи від реалізації”	63	“Розрахунки з постачальниками та підрядниками”
71	“Іншій операційний дохід”	63	“Розрахунки з постачальниками та підрядниками”
73	“Інші фінансові доходи”	64	“Розрахунки за податками й платежами”
74	“Інші доходи”	64	“Розрахунки за податками й платежами”
		68	“Розрахунки за іншими операціями”
		84	“Інші операційні витрати”
		85	“Інші затрати”
		94	“Інші витрати операційної діяльності”
		97	“Інші витрати”

Рахунок 35 “Поточні фінансові інвестиції”

На рахунку 35 “Поточні фінансові інвестиції” ведеться облік наявності та руху поточних фінансових інвестицій та еквівалентів грошових коштів, у тому числі депозитних сертифікатів.

Рахунок 35 “Поточні фінансові інвестиції” має такі субрахунки:

351 “Еквіваленти грошових коштів”

352 “Інші поточні фінансові інвестиції”

За дебетом рахунку 35 “Поточні фінансові інвестиції” відображається придбання (надходження) еквівалентів грошових коштів та поточних фінансових інвестицій, за кредитом – зменшення їх вартості та вибуття.

Аналітичний облік ведеться за видами фінансових інвестицій із забезпеченням можливості отримання інформації про інвестиції як на території країни, так і закордоном.

Рахунок 35 “Поточні фінансові інвестиції” кореспондує

	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
14	“Довгострокові фінансові інвестиції”	14	“Довгострокові фінансові інвестиції”
16	Позицію виключено	18	“Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи”
16	Позицію виключено	31	“Рахунки в банках”
		41	“Капітал у дооцінках”
18	“Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи”	42	“Додатковий капітал”
30	“Готівка”	85	“Інші затрати”
31	“Рахунки в банках”	97	“Інші витрати”
36	“Розрахунки з покупцями та замовниками”
37	“Розрахунки з різними дебіторами”
40	“Зареєстрований (пайовий) капітал”
41	“Капітал у дооцінках”
42	“Додатковий капітал”
46	“Неоплачений капітал”
50	“Довгострокові позики”
60	“Короткострокові позики”
64	“Розрахунки за податками й платежами”
68	“Розрахунки за іншими операціями”
73	“Інші фінансові доходи”
74	“Інші доходи”

Рахунок 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”

На рахунку 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” ведеться узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселем, а також узагальнюється інформація про розрахунки з учасниками промислово-фінансової групи.

Рахунок 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” має такі субрахунки:

361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”

362 “Розрахунки з іноземними покупцями”

363 “Розрахунки з учасниками ПФГ”

364 “Розрахунки за гарантійним забезпеченням”

За дебетом рахунку 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов’язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації, за кредитом – сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу, та інші види розрахунків. Сальдо рахунку відображає заборгованість покупців та замовників за одержані продукцію (роботи, послуги).

На субрахунку 362 “Розрахунки з іноземними покупцями” аналітичний облік ведеться в гривнях та валюті, обумовленій договором.

На субрахунку 364 “Розрахунки за гарантійним забезпеченням” відображаються розрахунки за гарантійним забезпеченням, пов’язаним зі здійсненням операцій з деривативами.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником за кожним пред’явленим до сплати рахунком.

Рахунок 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” кореспондує

	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
30	“Готівка”	30	“Готівка”
31	“Рахунки в банках”	31	“Рахунки в банках”
37	“Розрахунки з різними дебіторами”
42	“Додатковий капітал”
48	“Цільове фінансування і цільові надходження”
64	“Розрахунки за податками й платежами”
70	“Дохід від реалізації”	34	“Короткострокові векселі одержані”
71	“Інший операційний дохід”	34	“Короткострокові векселі одержані”
76	“Страхові платежі”	35	“Поточні фінансові інвестиції”
		37	“Розрахунки з різними дебіторами”
		38	“Резерв сумнівних боргів”
		42	“Додатковий капітал”
		50	“Довгострокові позики”
		51	“Довгострокові векселі видані”
		60	“Короткострокові позики”
		62	“Короткострокові векселі видані”
		63	“Розрахунки з постачальниками та підрядниками”
		64	“Розрахунки за податками й платежами”
		65	“Розрахунки за страхуванням”
		68	“Розрахунки за іншими операціями”
		70	“Дохід від реалізації”
		76	“Страхові платежі”
		84	“Інші операційні витрати”
		85	“Інші затрати”
		90	“Собівартість реалізації”
		93	“Витрати на збут”
		94	“Інші витрати операційної діяльності”
		99	Позицію виключено

Рахунок 37 “Розрахунки з різними дебіторами”

На рахунку 37 “Розрахунки з різними дебіторами” ведеться облік розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами за авансами виданими, нарахованими доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та за іншими операціями.

Рахунок 37 “Розрахунки з різними дебіторами” має такі субрахунки:

371 “Розрахунки за виданими авансами”

372 “Розрахунки з підзвітними особами”

373 “Розрахунки за нарахованими доходами”

374 “Розрахунки за претензіями”

375 “Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків”

376 “Розрахунки за позиками членам кредитних спілок”

377 “Розрахунки з іншими дебіторами”

378 “Розрахунки з державними цільовими фондами”

379 “Розрахунки за операціями з деривативами”

За дебетом рахунку 37 “Розрахунки з різними дебіторами” відображається виникнення дебіторської заборгованості, за кредитом – її погашення чи списання.

На субрахунку 371 “Розрахунки за виданими авансами” ведеться облік авансів, наданих іншим підприємствам.

На субрахунку 372 “Розрахунки з підзвітними особами” ведеться облік розрахунків з підзвітними особами. Сальдо субрахунку може бути як дебетовим, так і кредитовим. Такі показники відображаються розгорнуто: дебетове сальдо – в складі оборотних активів, кредитове сальдо – в складі зобов’язань балансу підприємства.

На субрахунку 373 “Розрахунки за нарахованими доходами” ведеться облік нарахованих дивідендів, відсотків, роялті тощо, які підлягають отриманню.

На субрахунку 374 “Розрахунки за претензіями” ведеться облік розрахунків за претензіями, які пред’явлені постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред’явленими їм та визнаними штрафами, пенею, неустойками.

На субрахунку 375 “Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків” ведеться облік розрахунків за відшкодуванням підприємству завданих збитків у результаті нестач і втрат від псування цінностей, нестач та розкрадання грошових коштів, якщо винуватця виявлено.

На субрахунку 376 “Розрахунки за позиками членам кредитних спілок” ведеться облік розрахунків за позиками членам кредитних спілок у кредитних спілках.

На субрахунку 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” ведеться облік розрахунків за іншими операціями, облік яких не відображається на інших субрахунках рахунку 37 “Розрахунки з різними дебіторами”, зокрема розрахунки за операціями, пов’язаними із здійсненням спільної діяльності (без створення юридичної особи), усі види розрахунків з працівниками (крім розрахунків за виплатами працівникам та з підзвітними особами), інші розрахунки.

На субрахунку 378 “Розрахунки з державними цільовими фондами” ведеться облік розрахунків з державними цільовими фондами, зокрема розрахунків з тимчасової непрацездатності тощо.

На субрахунку 379 “Розрахунки за операціями з деривативами” ведеться облік розрахунків за операціями з деривативами. В кінці місяця субрахунок закривається шляхом списання сальдо у кореспонденції з рахунком інших операційних доходів або інших витрат операційної діяльності.

Аналітичний облік ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення.

Рахунок 37 “Розрахунки з різними дебіторами” кореспондує

	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
10	“Основні засоби”	10	“Основні засоби”
11	“Інші необоротні матеріальні активи”	11	“Інші необоротні матеріальні активи”
14	“Довгострокові фінансові інвестиції”	12	“Нематеріальні активи”
14	“Довгострокові фінансові інвестиції”	14	“Довгострокові фінансові інвестиції”
		14	“Довгострокові фінансові інвестиції”
16	Позицію виключено	15	“Капітальні інвестиції”
16	Позицію виключено	16	Позицію виключено
18	“Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи”	18	“Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи”
19	“Гудвіл”	19	“Гудвіл”
20	“Виробничі запаси”	20	“Виробничі запаси”
21	“Поточні біологічні активи”	21	“Поточні біологічні активи”
22	“Малоцінні та швидкозношувані предмети”	22	“Малоцінні та швидкозношувані предмети”
23	“Виробництво”	23	“Виробництво”
24	“Брак у виробництві”	25	“Напівфабрикати”
25	“Напівфабрикати”	26	“Готова продукція”
26	“Готова продукція”	27	“Продукція сільськогосподарського виробництва”
27	“Продукція сільськогосподарського виробництва”	27	“Продукція сільськогосподарського виробництва”
27	“Продукція сільськогосподарського виробництва”	28	“Товари”
28	“Товари”	30	“Готівка”
30	“Готівка”	31	“Рахунки в банках”
31	“Рахунки в банках”	33	“Інші кошти”
33	“Інші кошти”	34	“Короткострокові векселі одержані”
36	“Розрахунки з покупцями та замовниками”	34	“Короткострокові векселі одержані”
36	“Розрахунки з покупцями та замовниками”	35	“Поточні фінансові інвестиції”
		36	“Розрахунки з покупцями та замовниками”
		39	“Витрати майбутніх періодів”
		42	“Додатковий капітал”
39	“Витрати майбутніх періодів”	48	“Цільове фінансування і цільові надходження”
42	“Додатковий капітал”
48	“Цільове фінансування і цільові надходження”
50	“Довгострокові позики”
60	“Короткострокові позики”	50	“Довгострокові позики”
64	“Розрахунки за податками й платежами”	51	“Довгострокові векселі видані”
64	“Розрахунки за податками й платежами”	60	“Короткострокові позики”
66	“Розрахунки за виплатами працівникам”
68	“Розрахунки за іншими операціями”	61	“Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями”
69	“Доходи майбутніх періодів”	61	“Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями”
70	“Доходи від реалізації”	62	“Короткострокові векселі видані”
71	“Іншій операційний дохід”	63	“Розрахунки з постачальниками та підрядниками”
73	“Інші фінансові доходи”	63	“Розрахунки з постачальниками та підрядниками”
74	“Інші доходи”	64	“Розрахунки за податками й платежами”
		64	“Розрахунки за податками й платежами”
		65	“Розрахунки за страхуванням”
		66	“Розрахунки за виплатами працівникам”
		67	“Розрахунки з учасниками”
		68	“Розрахунки за іншими операціями”
		80	“Матеріальні витрати”
		84	“Інші операційні витрати”
		85	“Інші затрати”
		91	“Загальновиробничі витрати”
		92	“Адміністративні витрати”
		93	“Витрати на збут”
		94	“Інші витрати операційної діяльності”

Рахунок 38 “Резерв сумнівних боргів”

На рахунку 38 “Резерв сумнівних боргів” ведеться облік резервів за сумнівною дебіторською заборгованістю, щодо якої є ризик неповернення.

Основні вимоги до визнання та оцінки резерву сумнівних боргів викладені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 10 “Дебіторська заборгованість”.

За кредитом рахунку 38 “Резерв сумнівних боргів” відображається створення резерву сумнівних боргів у кореспонденції з рахунками обліку витрат, за дебетом – списання сумнівної заборгованості в кореспонденції з рахунками обліку дебіторської заборгованості або зменшення нарахованих резервів у кореспонденції з рахунком обліку доходів.

Рахунок 38 “Резерв сумнівних боргів” кореспондує

	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
36	“Розрахунки з покупцями та замовниками”	84	“Інші операційні витрати”
36	“Розрахунки з покупцями та замовниками”	93	Позицію виключено
71	“Інший операційний дохід”	94	“Інші витрати операційної діяльності”

Рахунок 39 “Витрати майбутніх періодів”

Рахунок 39 “Витрати майбутніх періодів” призначено для узагальнення інформації щодо здійснених витрат у звітному періоді, які підлягають віднесенню на витрати в майбутніх звітних періодах.

До витрат, облік яких ведеться на рахунку 39 “Витрати майбутніх періодів”, відносяться витрати, пов’язані з підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості; з освоєнням нових виробництв та агрегатів; сплачені авансом орендні платежі; оплата страхового поліса; оплата торгового патенту; передплата на газети, журнали, періодичні та довідкові видання тощо.

За дебетом рахунку 39 “Витрати майбутніх періодів” відображається накопичення витрат майбутніх періодів, за кредитом – їх списання (розподіл) та включення до складу витрат звітного періоду.

Аналітичний облік витрат майбутніх періодів ведеться за їх видами.

Рахунок 39 “Витрати майбутніх періодів” кореспондує

	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
11	“Інші необоротні матеріальні активи”	15	“Капітальні інвестиції”
13	“Знос (амортизація) необоротних активів”	23	“Виробництво”
20	“Виробничі запаси”	37	“Розрахунки з різними дебіторами”
22	“Малоцінні та швидкозношувані предмети”	84	“Інші операційні витрати”
30	“Готівка”	85	“Інші затрати”
31	“Рахунки в банках”	91	“Загальновиробничі витрати”
37	“Розрахунки з різними дебіторами”	92	“Адміністративні витрати”
47	“Забезпечення майбутніх витрат і платежів”	93	“Витрати на збут”
63	Розрахунки з постачальниками та підрядниками”	94	“Інші витрати операційної діяльності”
64	“Розрахунки за податками й платежами”
65	“Розрахунки за страхуванням”
66	“Розрахунки за виплатами працівникам”
68	“Розрахунки за іншими операціями”
91	“Загальновиробничі витрати”