Как известно, на основании данных Книг учета заполняется декларация ФЛП-единщика, поэтому легкомысленно относиться к их ведению мы бы не советовали. О порядке регистрации, нюансы заполнения и замены Книг учета расскажет Нам Плательщик единого налога.
Главные тезисы
-
На основании данных КУД (КУДР) ФЛП заполняют декларацию.
-
На данный момент КУД (КУДР) можно вести только в бумажной форме.
-
В КУД (КУДР) необходимо отдельно указывать доход, полученный в наличной и безналичной формах.
-
В Книгах следует выводить суммарные итоги за месяц, квартал, год.
-
Старые КУД (КУДР) следует хранить 3 года после окончания отчетного периода, в котором сделана последняя запись.
Кто и по какой форме ведет Книги учета
Учет у единоналожников Порядок ведения учета ФЛП-единоналожниками прописан в п.п. 296.1.1 и 296.1.2 НКУ. Итак, ФЛП-единщики:
- неплательщики НДС ведут Книгу учета доходов (далее — КУД);
- плательщики НДС заполняют Книгу учета доходов и расходов (далее — КУДР).
На основании итоговых данных Книг за соответствующий период ФЛП заполняет Декларацию плательщика единого налога.
Юрлицам вести ни КУД, ни КУДР не нужно. Они заполняют Декларацию на основании данных бухгалтерского учета.
Формы КУД и КУДР Вести КУД и КУДР необходимо по формам, утвержденным приказом МФУ от 19.06.2015 г. № 579. При этом, если вы на момент утверждения новых форм Книг учета (а это произошло 28.07.2015 г.) пользовались Книгами старой формы, то в соответствии с п. 5 этого приказа они действуют до их окончания.
НА ЗАМЕТКУ. «Старые» формы Книг, утвержденные приказом МФУ от 15.12.2011 г. № 1637 (в настоящее время утратил силу), по существу, отличаются от новых лишь графой для отражения суммы кредиторской задолженности, по которой закончился срок исковой давности. Такой доход сейчас облагается ЕН только у тех ФЛП, которые являются плательщиками НДС. Однако есть некоторые отличия в порядке заполнения «новых» Книг, на что мы далее обратим внимание.
Порядок регистрации
Заметим, что отныне КУД и КУДР можно вести как в бумажной, так и электронной формах на выбор. Порядок регистрации КУД и КУДР не отличается. Рассмотрим порядок регистрации КУД и КУДР в соответствии с порядками, утвержденными приказом МФУ от 19.06.2015 г. № 579 (далее — Порядок для КУД (Порядок ведения книги учета доходов для плательщиков единого налога первой, второй и третьей групп, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость) и Порядок для КУДР (Порядок ведения книги учета доходов и расходов для плательщиков единого налога третьей группы, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость) — см. рис. 1 и рис. 2.
ВАЖНО! Пока возможности вести КУД (КУДР) в электронной форме у нас фактически нет — отсутствует соответствующее программное обеспечение. Однако налоговики обещают исправиться в течение этого года .
А что делать, когда страницы в Книге закончатся? По окончании КУД (КУДР) в течение отчетного периода вам придется зарегистрировать новую КУД (КУДР), в которой нарастающим итогом продолжаем делать записи. Ее же «предшественницу» необходимо хранить в течение 3 лет после окончания отчетного периода, в котором осуществлена последняя запись (п. 7 Порядков для КУД и для КУДР).
КУД и КУДР: порядок ведения
Записи в Книгах выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого:
- получен доход (отдельно о средствах, поступивших на текущий счет плательщика налога и полученных наличными деньгами, в виде бесплатно полученных товаров (работ, услуг), а у плательщиков НДС еще и суммы кредиторской задолженности, по которой закончился срок исковой давности);
При ведении Книг в электронной форме есть оговорка, что данные вносятся ежедневно по итогам рабочего дня, но не позднее следующего календарного дня (п.п. 3 п. 4 Порядка № 579).
- понесены расходы, в частности оплачены приобретенные товары (работы, услуги), выплачена зарплата, уплачен ЕСВ и т.п.
ВАЖНО! В Книгах следует выводить суммарные итоги за месяц, квартал, год. Причем и в суммарных итогах придется выделять наличный и безналичный доходы.
Таблица 1. Алгоритм заполнения КУД (КУДР)
| Графа | Информация |
|---|---|
| ДОХОДЫ | |
| «Дата запису» | |
| гр. 1 КУД и КУДР | Здесь указываем дату:
Если доход получен в разных формах (наличной, безналичной и т.п.), придется делать несколько строк с одной датой |
| «Дохід від провадження діяльності <…>» (гр. 2–6 КУД, гр. 2–7 КУДР): | |
| «сума <…>, грн, коп.» | |
| гр. 2 КУД и КУДР | Указывается полученная сумма доходов (отдельно в наличной и безналичной форме!) за товары, работы (услуги).
|
| «сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги) та/або передплати <…>, грн, коп.» | |
| гр. 3 КУД и КУДР | Заполняем в случае, если происходил возврат средств за товар или предоплаты, в ином случае проставляем прочерк. В этой графе указывают суммы без знака «−» |
| «скоригована сума доходу, грн, коп. (гр. 2 – гр. 3)» | |
| (гр. 4 КУД и КУДР) | Разница данных графы 2 и графы 3 |
| «вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) <…>, грн, коп.» | |
| гр. 5 КУД и КУДР | Указываем стоимость бесплатно полученных товаров, работ, услуг согласно письменным договорам дарения и другим письменным договорам.
|
| «сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, без податку на додану вартість, грн, коп.» | |
| гр. 6 КУДР | ФЛП группы 3 — плательщики НДС в графе 6 КУДР указывают сумму кредиторки, у которой закончился срок исковой давности. Другие единщики (неплательщики НДС) не отражают такой доход в КУД (ЕН с этой суммы не платят, но она может попасть в доход, с которого платится НДФЛ). |
| «всього, грн, коп. <…>» | |
| гр. 6 КУД, гр. 7 КУДР | Подытоживаются данные о доходах:
|
|
|
| «Дохід, що оподатковується за ставкою 15 %»: | |
| «вид <…> доходу» (гр. 7 КУД, гр. 8 КУДР) |
Указываем цифру от 1 до 5 в соответствии с пп. 1–5 п. 293.4 НКУ: «1» — превышение допустимого объема дохода; «2» — доход от деятельности, не указанной в Реестре плательщиков ЕН (для 1 и 2 групп); «3» — применение неденежного способа расчетов; «4» — доход от запрещенной для плательщиков ЕН деятельности; «5» — доход, полученный от деятельности иной, нежели: торговля на рынке или предоставление бытовых услуг населению (для группы 1); предоставление услуг плательщикам ЕН и/или населению, производство и/или продажа товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства (для группы 2) |
| «сума, грн, коп.» (гр. 8 КУД, гр. 9 КУДР) |
Вписываем сумму такого «запрещенного» дохода, который был получен в соответствии с п. 293.4 НКУ |
РАСХОДЫ (только в КУДР)
|
|
| «Дата запису» (гр. 1 КУДР) |
Указываем дату записи, которая должна совпадать с документом об оплате товара, работы (услуги) (см. категория 107.07 ЗІР).
|
| «Витрати, пов’язані з придбанням товарів (робіт, послуг)» | |
| «вид витрат» (гр. 2 КУДР) |
В графах 2 и 3 отражаем расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг) без НДС, в том числе суммы, которые платятся согласно договору поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов; суммы ввозной пошлины; суммы косвенных налогов в связи с приобретением товаров (работ, услуг), которые не возмещаются плательщикам налога; транспортно-заготовительные расходы; другие расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров (работ, услуг) и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования. Здесь указываем, например, расходы на упаковку приобретенного оптом товара для розничной продажи |
| «сума без податку на додану вартість, грн, коп.» (гр. 3 КУДР) |
|
| «Витрати на оплату праці найманих працівників, грн, коп.» (гр. 4 КУДР) |
В этой графе отражайте расходы на оплату труда (датой фактической выплаты зарплаты).
|
| «Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, грн, коп.» | |
| гр. 5 КУДР | Данные в гр. 5 попадают по дате фактической уплаты ЕСВ. Интересно, что Порядок для КУДР не регламентирует, какая именно сумма ЕСВ здесь отражается:
Нам ближе подход, согласно которому в гр. 5 попадет только ЕСВ «за себя». Другие суммы ЕСВ при таком подходе попадут или в гр. 4, или в гр. 6 |
| «Інші витрати, грн, коп.» | |
| гр. 6 КУДР | Отражайте сумму других расходов, понесенных в связи с осуществлением хозяйственной деятельности, в частности расходы на связь, уплату арендных и коммунальных платежей, нотариальные услуги, командировочные расходы, рентные платежи работников, уплату ЕН и т. п. Не указывайте здесь сумму следующих уплаченных налогов (сборов): НДС, акцизного налога, турсбора, НДФЛ и ВС |
| «Всього, грн, коп. (гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 + гр. 6)» | |
| гр. 7 КУДР | В этой графе суммируйте все понесенные расходы по приведенной формуле |
КУД и КУДР: нюансы в вопросах и ответах
Таблица 2. КУД и КУДР: горячая десятка вопросов
| Вопрос | Ответ |
|---|---|
| 1. Необходимо ли вести отдельную КУД (КУДР) на каждого наемного работника, который занимается реализацией товаров? | Этот вопрос возник в 2011 году, когда на уровне подзаконных актов существовала необходимость заводить отдельную Книгу на каждого наемного работника, который получал «на руки» выручку от покупателей. Сейчас же ни нормы НКУ, ни Порядков для КУД и КУДР (ни Порядков, утвержденных приказом МФУ от 15.12.2011 г. № 1637, если вы продолжаете вести «старую» Книгу, зарегистрированную до 28.07.2015 г.) не предусматривают ведения дополнительных Книг учета. Аналогичное разъяснение размещено и в консультации в категории 107.07 ЗІР. То есть ФЛП достаточно одной КУД или КУДР |
| 2. Где должна храниться КУД (КУДР) в случае осуществления предпринимательской деятельности в нескольких местах? | Как уже отмечалось выше, обязанность каждому наемному работнику вести Книгу учета канула в Лету, и потому хранить ее необходимо непосредственно у ФЛП-единщика. Согласны с этим и налоговики (см. категория 107.07 ЗІР). |
| 3. Необходимо ли делать записи в КУД (КУДР) отдельно по каждой торговой точке? | Порядок № 579 предусматривает внесение общей суммы выручки за день без детализации по торговым точкам. Однако есть требование по отдельному отражению наличной и безналичной выручки, о чем далее |
| 4. Как записывать суммы доходов — с копейками или без, если пользуемся Книгой учета доходов «старой» формы? | Мы уверены, что в гривнях с копейками. Это следует из того, что, во-первых, этого требуют ныне действующие порядки для КУД и КУДР, а во-вторых, Налоговую декларацию плательщика ЕН надо заполнять в гривнях с копейками. Хотя фискалы считают иначе (категория 107.07 ЗІР). |
| 5. Как исправить ошибку в Книге учета? | В соответствии с абз. 3 п. 3 порядков для КУД и КУДР внесение исправлений в КУД (КУДР) в бумажной форме осуществляется путем новой записи (с отражением отрицательного или положительного значения), которая заверяется подписью плательщика налога.
|
| 6. Необходимо ли заполнять КУД (КУДР), если на протяжении дня доходы не получались? | Нет, не нужно. В п. 5 Порядков для КУД и КУДР сказано, что записи в КУД (КУДР) выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход, в частности, о средствах, которые поступили на текущий счет плательщика налога и/или которые получены наличными, стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг). Следовательно, если на протяжении дня доход вы не получали, вносить записи и проставлять прочерки в КУД (КУДР) не нужно (см. категория 107.07 ЗІР) |
| 7. Нужно ли регистрировать новую КУД (КУДР), если ФЛП изменил фамилию? | По нашему мнению, не нужно, но не забывайте, что об изменении фамилии надо уведомить фискальный орган в течение месяца с даты возникновения таких изменений (п. 298.4 НКУ). |
| 8. Необходимо ли ФЛП — плательщику ЕН регистрировать новую КУД (КУДР) в случае изменения налогового адреса? | На наш взгляд, ничего делать не нужно. Объясним почему. Цель регистрации КУД (КУДР) — идентифицировать конкретную КУД (КУДР), чтобы ФЛП не мог делать в ней подмену страниц и т. п. В бумажной Книге учета это достигается путем проставления штампов на креплении шнуровки и т. п. Далее КУД (КУДР) остается в распоряжении единоналожника, а информация из нее переносится в декларацию, которая и подается налоговикам. В то же время фискалы считают иначе (письмо ГФСУ от 26.12.2014 г. № 9806/6/99-95-42-03-18, консультация в категории 107.07 ЗІР): в случае изменения налогового адреса, связанного с изменением административного района, ФЛП-единщику необходимо зарегистрировать новую КУД (КУДР) в контролирующем органе по новому месту учета, а если изменения произошли в рамках одного административного района, можно продолжать осуществлять записи нарастающим итогом в зарегистрированной КУД (КУДР). |
| 9. Как в Книге отдельно отразить доходы в наличной и безналичной форме? | Согласно п.п. 2 п. 6 Порядка № 579 доход надо отражать ежедневно с итогом за месяц, квартал и год в денежной форме (отдельно в наличной и безналичной), материальной или нематериальной форме. О каких-либо разъяснениях ГФСУ по этому поводу нам неизвестно, поэтому будем пытаться найти ответ на этот вопрос самостоятельно. По нашему мнению, здесь возможны по крайней мере два варианта заполнения:
|
| 10. Какой датой проставлять доход в Книге учета, если покупатель рассчитался платежной картой и через терминал? | Вопрос довольно интересный, принимая во внимание то, что расплачивается покупатель карточкой в один день, а средства поступить могут на протяжении нескольких следующих в соответствии с банковским договором. По нашему мнению, здесь необходимо отталкиваться от норм п. 292.6 НКУ, где указывается, что датой получения дохода плательщика ЕН является дата поступления средств плательщику ЕН в денежной (наличной или безналичной) форме. Поскольку при расчете платежной картой получения средств фактически не происходит, то и указывать в Книге учета нечего. Такого мнения придерживается и ГФСУ, которая в своем письме от 25.09.2015 г. № 2846/Г/26-15-17-04-14 отметила, что в КУД вносятся доходы по итогам рабочего дня, которые поступили на расчетный счет плательщика. Эти выводы справедливы и для КУДР. Единственное, о чем в этом случае необходимо помнить, — комиссия банка. Если банк зачисляет сумму выручки уже за исключением комиссии за эквайринг — это не дает повода уменьшать доход единоналожника. Комиссия классифицируется как расходы и отдельно указывается в банковской выписке. А, как известно, расходы не уменьшают базу обложения ЕН, поэтому будьте внимательны. Чем будет грозить, если вы делаете наоборот и вписываете дату расчета с покупателем по выданному чеку? Во-первых, в конце отчетного периода можно превысить предельные объемы дохода (когда оплата и зачисление выручки приходятся на разные отчетные периоды), во-вторых, при проверке это может отозваться админштрафом за ненадлежащее ведение учета доходов и расходов по ст. 1641 КоАП |
Примеры заполнения
ПРИМЕР 1 (КУД). В течение января 2016 года ФЛП группы 2 получил такие доходы:
04.01.2016 г. наличные средства за реализацию фарфорового столового сервиза — 2275,00 грн;
06.01.2016 г. доход от реализации столового набора в безналичной форме — 2546,00 грн;
14.01.2016 г. доход от реализации набора посуды в наличной форме — 950,00 грн., в безналичной форме от реализации набора ножей — 1150,00 грн;
14.01.2016 г. — покупателю выплачены наличные денежные средства в связи с возвратом товара в сумме 1300,00 грн.
Другие доходы в течение января 2016 года не получались.
Все товары были реализованы в соответствии с видами деятельности, которые указаны в ЕГР.
ПРИМЕР 2 (КУДР). ФЛП группы 3 (плательщик НДС) в течение января 2016 года получил такие доходы:
05.01.2016 г. от реализации офисных стульев в наличной форме — 3600,00 грн, в том числе НДС — 600,00 грн, в безналичной форме — 2100,00 грн, в том числе НДС — 350,00 грн;
15.01.2016 г. доход в наличной форме от реализации письменного стола — 1950,00 грн, в том числе НДС — 325 грн.
Другие доходы в течение января 2016 года не получались. Все товары были реализованы в соответствии с видами деятельности, которые указаны в ЕГР.
Расходы, понесенные в январе:
04.01.2016 г. приобретение РРО для магазина — 5250,00 грн, в том числе НДС — 875,00 грн;
05.01.2016 г. расходы на оплату труда продавца — 2000,00 грн (в сумме начисления на дату фактической выплаты);
05.01.2016 г. уплачен ЕСВ (в январе 2016 года используем уже новую ставку ЕСВ — 22 %) в части начислений на зарплату работника за январь 2016 года — 440,00 грн;
18.01.2016 г. уплачен ЕСВ «за себя» за январь исходя из минбазы (1378,00 грн) — 303,16 грн.
Других расходов в январе 2016 года не понесено.
Анна Хомюк, бухгалтер-эксперт
Источник: http://epodatok.com.ua/ru/article/4526
