Код УКТ ЗЕД попри свою назву використовується не тільки при оформленні операцій зовнішньоекономічної діяльності, але й має безпосереднє відношення до податкових накладних при будь-якому внутрішньому постачанні товарів. Як визначити цей код, до яких наслідків можуть призвести помилки, чи можна його скорочувати, коли він не потрібен, розрахунок коригування на зміну коду УКТ ЗЕД – це все знайдете у консультації.
Що таке код УКТ ЗЕД
Код УКТ ЗЕД у податковій накладній
Код УКТ ЗЕД у податковій накладній 2020 проставляють при постачанні не тільки імпортних і підакцизних, а взагалі будь-яких товарів (пп. «і» п. 201.1 Податкового кодексу України; ПК). Для нього у накладний відведена спеціальне поле (графа 3.1).
Податкові накладні, в яких код УКТ ЗЕД не потрібен
Як виняток, код УКТ ЗЕД не потрібно вказувати у податкових накладних, що складаються на підставі пп. 198.5 ті 199.1 ПК. Такі податкові накладні ще називають компенсуючими. Також є і інші винятки, які наведено у таблиці:
|
Податкові накладні, у яких код УКТ ЗЕД (графа 3.1) не зазначається |
||
|
Вид податкової накладної |
Підстава |
Типові ситуації складання таких накладних |
|
Податкові накладні на суму перевищення бази оподаткування (тип причини “15”) |
п. 188.1 ПКУ, п. 189 ПКУ |
Безоплатна передача товарів, дарунок, продаж за ціною нижче ціни бази оподаткування таких активів (ціни придбання, балансової вартості, звичайної ціни). |
|
Податкові накладні на суму постачання послуг (робіт) |
п. 187.1 ПКУ |
У таких податкових накладних замість коду УКТ ЗЕД вказується код послуг за ДКПП |
|
Зведені “компенсуючі” податкові накладні з кодом ознаки “1” (тип причини “04”, “06”, “08”, “09”, “13”) |
п.198.5 ПКУ |
Використання товарів у негосподарській діяльності, переведення виробничих необоротних активів у невиробничі. |
|
Зведені “компенсуючі” податкові накладні з кодом ознаки “2” (тип причини “08” або “09”) |
п. 199.1 ПКУ |
Часткове використання товарів (послуг), необоротних активів в оподатковуваних операціях, а частково – в неоподатковуваних. |
|
Податкові накладні в межах угоди про багатосторонній розподіл продукції, які оформляє оператор |
пп. “а” п. 337.4 ПКУ |
Збільшення податкового зобов’язання оператором угоди у розмірі частки існуючого від’ємного значення (між податковим зобов’язанням і кредитом) накопиченого за попередні звітні періоди. |
|
Податкова накладна, складена на умовне постачання товарів при анулюванні реєстрації платника ПДВ з типом причини “10” |
пп. 184.7 ПКУ |
Визначається податкове зобов’язання за товарами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності до анулювання реєстрації. |
Код УКТ ЗЕД: де взяти і скільки знаків вказувати
Перелік кодів УКТ ЗЕД можна знайти в Законі «Про митний тариф України» від 19.09.2013 р. № 584 (далі – Закон № 584). При зазначенні товарів вітчизняного виробництва можна обійтися чотирма першими цифрами коду, проте, за бажанням можна зазначати код УКТ ЗЕД повністю. Для імпортних та підакцизних товарів код потрібно зазначати повністю завжди, тобто 10 цифр.
Звертаємо увагу, що не можна у податкову накладну вносити код з непарною кількістю знаків, наприклад 5, 7 або 9 (лист ДФСУ від 16.06.2017 р. № 15731/7/99-99-15-03-02-17). Виняток – умовні коди товарів по відсутніх в УКТ ЗЕД позиціях, які запропоновані самими ж податківцями, де кількість знаків 5. В усіх інших випадках кількість знаків у коді має бути тільки парна, тобто 4, 6, 8 або 10.
Код УКТ ЗЕД зазначається у графі 3.1 податкової накладної без крапок, пробілів, ком чи інших розділових знаків. Також існує пов’язана графа 3.2, у якій проставляється позначка “Х” у разі якщо постачається імпортований товар.
Увага: Якщо товар українського походження, то код УКТ ЗЕД може мати тільки 4 цифри, а позначка “Х” у графі 3.2 не ставиться
Визначаємо код УКТ ЗЕД
Визначити код УКТ ЗЕД можна самостійно шляхом використовуючи:
- Закон № 674;
- Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затверджені наказом ДФС від 09.06.2015 р. № 401. Через зміни в УКТ ЗЕД 2020 року – зараз ними користуватися не дуже зручно, так як вони зорієнтовані на старі коди УКТ ЗЕД;
- Методрекомендації з листа Міндоходів від 26.03.2014 р. № 6983/7/99-99-24-02-03-17. Зверніть увагу, що по кожній групі є перелік товарів-винятків;
- Перехідні таблиці від УКТ ЗЕД версії 2012 р. до УКТ ЗЕД версії 2017 р., затверджені наказом Державної митної служби від 01.07.2020 р. № 234 (далі – Наказ № 234). У цих перехідних таблицях знак “=” означає, що коди однакові, “ех” – код 2017 року зустрічається двічі та містить лише частину товарів з відповідного коду версії 2012 року.
Визначити код УКТ ЗЕД можна також за допомогою помічників:
- звернувшись за консультацією до Торгово-промислової палати України;
- скористатися послугами досвідчених митних брокерів.
Останні 2 способи – платні, але можуть уберегти від помилки, якщо є сумніви. Однак, податківці проведення якихось експертиз не вимагають, так як пп. “і” п. 201.1 ПК не вимагає підтвердження кодів вітчизняних товарів. При імпорті ж усі товари проходять митну експертизу.
Якщо код товару в УКТ ЗЕД відсутній, то перевірте також, чи не створила для нього податківці умовний код. Їх перелік можна знайти на веб-порталі ДПС. Там є, наприклад, коди для квартири (00103), житлового будинку (00101), гаража (00110), теплової енергії (00401), програмної продукції (00502).
УКТ ЗЕД двох версій: 2012 і 2017
З приводу нових кодів УКТ ЗЕД: з 03.07.2020 при заповнення податкових накладних слід використовувати УКТ ЗЕД зразка 2017 року. Згадана вище перехідна таблиця від митників (Наказ № 234 ) допоможе зорієнтуватися. При цьому виникає плутанина, коли для заповнення податкових накладних слід використовувати різні коди УКТ ЗЕД. Так, якщо постачається товар, який придбаний на митній території України або ввезений на митну територію України:
- до 02 липня 2020 року (включно) – використовується УКТ ЗЕД версії 2012 року;
- з 03 липня 2020 року – використовується УКТ ЗЕД версії 2017 року.
Про нюанси одночасного використання кодів УКТ ЗЕД 2012 і 2017 та складання розрахунків коригування у таких умовах – читайте у публікації УКТ ЗЕД оновлено: як заповнювати ПН та РК.
Більшість кодів УКТ ЗЕД не змінилися, але треба бути уважним. Наприклад, для моніторів з екраном, який виготовлено за технологією рідкокристалічних дисплеїв:
- код УКТ ЗЕД версії 2012 року – 8528 59 40 00;
- відповідний код УКТ ЗЕД версії 2017 року – 8528 52 91 90. Тут вони носять назву “монітори з екраном, який виготовлено за технологією рідкокристалічних дисплеїв (LCD) кольорові”.
Наслідки неправильного зазначення коду УКТ ЗЕД для постачальника та покупця
Код УКТ ЗЕД – це обов’язковий реквізит і помилка в ньому має наслідки для обох сторін:
- у покупця – за наявності помилки не можна ідентифікувати операцію постачання, тому податкова накладна (чи розрахунок коригування) з такою помилкою не дає покупцю права мати податковий кредит. Про це прямо сказано у абз. 11 п. 201.10 ПК. Також на цьому наполягають податківці (ІПК ДФС від 30.01.2019 р. № 318/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ІПК ДФС від 13.06.2019 р. № 2721/ІПК/25-01-12-01-04). Покупець може вимагати від постачальника виправити таку помилку, а якщо останній не погоджується, то поскаржитися на нього у формі додатка 8 до податкової декларації з ПДВ;
- у постачальника – за наявну помилку настає штраф за п. 1201.3 ПК розміром 170 грн. Якщо ж помилка не буде виправлена й після отримання ППР, то ще й додасться штраф 10-100% суми ПДВ по такій податковій накладній в залежності від строку зволікання з виправлення помилки. Виходить, що для штрафу треба перевірка, а вона може бути позапланова документальна в результатів скарги покупця (див. вище).
Причини помилок і зміни кодів УКТ ЗЕД
Поширеними причинами помилки у коді УКТ ЗЕД у податковій накладній є:
- сталася технічна помилка, коли дані коду УКТ ЗЕД не співпадають з даними первинних документів, які стосуються такої операції;
- податкову накладну оформляли на дату отриманого авансу, а на дату постачання код уже змінився. Наприклад, продавець отримав аванс на ще не розмитнений ним товар. Однак, товар розмитнили за іншим кодом, наприклад внаслідок уточнення митницею коду при митному оформленні товару;
- код товару змінився при їх перепродажу;
- вживання старого коду УКТ ЗЕД версії 2012 року з 03 липня 2020 року.
З приводу імпортованих товарів додамо, що відсутність позначки “Х” в графі 3.2 не вважається помилкою і не приводить до втрати податкового кредиту, якщо код УКТ ЗЕД для імпортного товару вказаний 10-значний (роз’яснення ДПС у 101.16 ЗІР, також ІПК ДФС від 30.01.2018 р. № 345/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Виправлення коду УКТ ЗЕД в податковій накладній 2020
Якщо помилка в коді УКТ ЗЕД була все ж таки допущена, то її треба виправити (ІПК ДФС від 06.12.2018 р. №5130/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Для цього оформлюємо розрахунок коригування до такої податкової накладної:
- зазначаємо причину коригування – 104 (зміна номенклатури);
- обнуляємо рядок з неправильним кодом УКТ ЗЕД шляхом введення рядка зі знаком “–” у графі з кількістю товару (графа 7);
- додаємо рядок з правильним кодом УКТ ЗЕД;
- заповнення інших граф – у звичайному порядку.
Результат такого коригування буде нульовим.
Складений розрахунок коригування обов’язково слід зареєструвати в ЄРПН. Додамо, що якщо помилка сталася внаслідок уточнення коду УКТ ЗЕД у процедурі митного оформлення, по яким було отримано попередню оплату, то розрахунок коригування до податкової накладної складається на дату їх митного оформлення (роз’яснення ДПС ЗІР 101.16). В інших ситуаціях – складаємо на дату виявлення помилки.
Звертаємо увагу на ще один нюанс: якщо товар перепродавався декілька разів, то помилку в коді УКТ ЗЕД доведеться виправляти по всьому ланцюжку такого перепродажу (кожному постачальнику).
Виправлення коду УКТ ЗЕД і декларація
Проблемним є питання коригування податкового кредиту з ПДВ шляхом подачі уточнюючого розрахунку. Це питання детального роз’яснення не має, але варто притримуватися наступного правила:
- якщо виправлення коду пов’язано з помилкою – треба подати уточнюючий розрахунок і зняти той податковий кредит, який був, адже підприємство на нього права не мало. При цьому доведеться нарахувати штраф 3%, так як помилка призвела до заниження податку (виняток – “від’ємна” декларація);
- якщо помилка пов’язана з ситуацією авансу та подальшої зміни коду після розмитнення (див. вище) – уточнюючий розрахунок можна не подавати, так як на дату авансу податкова накладна була складена правильно й помилки не було.
Якщо у вас постала така ситуація – радимо звернутися за індивідуальною податковою консультацією до ДПС, щоб перестрахуватися від можливих ризиків.
Код товару при перепродажу скоротився з 10 до 4 знаків: що робити
Звертаємо увагу, що ситуація скорочення “на виході” коду є небажаною, хоча й не забороненою. Така податкова накладна може бути заблокована, так як система моніторингу податківців може сприймати це так, що на “вході” та “виході” різні товари (є роз’яснення 101.17 ЗІР). Наприклад, 8702109100 і 8702 – це для СЕА різні товари. Отже, деталізація коду УКТ ЗЕД має бути однакова на всіх етапах процесу придбання-продажу.
Увага: Бажано дотримуватися однакової деталізації кодів УКТ ЗЕД у податкових накладних на “вході” та на “виході” й при перепродажу краще все ж таки залишати без змін “вхідний” код УКТ ЗЕД від постачальника
Невідповідність кодів УКТ ЗЕД на практиці може виникати й не тільки з причин технічних помилок чи непотрібного скорочення, але й інших проблем:
- товари можуть мати одразу декілька можливих кодів УКТ ЗЕД;
- від різних постачальників товар іде під різними кодами.
Отже, якщо з вищенаведених причин податкова накладна все ж таки була призупинена у реєстрації, то ситуацію можна виправити шляхом подачі Таблиці даних платника податку з указанням кодів по придбаним і проданим товарам. Спокійними можуть бути тільки:
- “низькоризикові” платники податків – їх податкові накладні автоматично пропускаються;
- роздрібні торговці – їх податкові накладні не підлягають видачі покупцям, а отже, й не підпадають під блокування;
- виробники продукції – якщо придбаний товар був використаний як сировина для виробництва нової продукції, то з такими податковими накладними проблем зазвичай немає. Це типова ситуація невідповідності кодів УКТ ЗЕД на “вході” та “виході”.
