Розмір штрафних санкцій.
Розпочнемо з того, що штрафи за багато податкових порушень збільшені у 2 рази. Нижче (у таблиці) наведемо розміри тільки тих штрафів, які змінюються з моменту набуття чинності Законом № 466, тобто з 23.05.2020 р. — за винятком штрафів за порушення за контрольованими операціями (їх у статті розглядати не будемо).
Щодо інших податкових порушень, не згаданих у таблиці (окрім штрафів, що стосуються трансфертного ціноутворення), розміри штрафів у 2020 році залишаються колишніми.
Розміри деяких штрафів зміняться з 01.01.2021 р.
|
Підстава для застосування штрафу |
Було |
Стало |
Норма ПКУ |
|
Порушення порядку узяття на облік (реєстрації) в контролюючому органі |
170 грн (для самозайнятих); 510 грн (для юросіб, відокремлених підрозділів) |
340 грн (для самозайнятих); 1020 грн (для юросіб, відокремлених підрозділів) |
п. 117.1 |
|
Невиправлення зазначених вище порушень, а також повторне вчинення протягом року порушення, за яке до платника податків вже були застосовані санкції за абзацом першим п. 117.1 ПКУ |
340 грн (для самозайнятих); 1020 грн (для юросіб, їх відокремлених підрозділів) |
680 грн (для самозайнятих); 2040 грн (для юросіб, їх відокремлених підрозділів) |
|
|
Ведення нерезидентом (іноземною юридичною компанією, організацією) діяльності через відокремлений підрозділ, у тому числі постійне представництво, без узяття на податковий облік* |
510 грн (за непостановку на облік постійного представництва) |
100000 грн (для нерезидента) |
п. 117.4 |
|
* Зверніть увагу! Ознаки, за якими визначають, чи має діяльність нерезидента ознаки постійного представництва, змінено (п.п. 14.1.193 ПКУ). |
|||
|
Неповідомлення банку (іншій фінустанові) про статус підприємця або незалежного професіонала |
340 грн |
680 грн |
п. 118.3 |
|
Неподання/несвоєчасне подання або подання з помилками форми № 1ДФ** |
510 грн |
1020 грн |
п. 119.1 |
|
Повторне вчинення протягом року порушення, зазначеного вище** |
1020 грн |
2040 грн |
|
|
** Якщо помилки в ІПН фізичної особи були виправлені податковим агентом самостійно або протягом 30 к. дн. з дня надходження відомостей про таку помилку від контролюючого органу — штраф не застосовується (п. 119.3 ПКУ). |
|||
|
Оформлення документів з інформацією про об’єкти оподаткування фізичних осіб або сплата податків без зазначення ідентифікаційного коду фізособи-резидента, а також з недостовірним ідентифікаційним кодом*** |
170 грн |
340 грн |
п. 119.2 |
|
*** Якщо помилки в ІПН фізичної особи були виправлені самостійно або протягом 30 к. дн. з дня надходження відомостей про таку помилку від контролюючого органу — штраф не застосовується. |
|||
|
Неподання/несвоєчасне подання звітності |
170 грн |
340 грн |
п. 120.1 |
|
Невиконання платником податків вимог, передбачених абз. 3 — 5 п. 50.1 ПКУ, про умови самостійного внесення змін до податкової звітності в частині нарахування і сплати «самоштрафу» |
5 % від суми самостійно нарахованого заниження податкового зобов’язання (недоплати) |
5 % від суми самостійно нарахованого заниження податкового зобов’язання (недоплати) та/або іншого зобов’язання, контроль за сплатою якого покладенийна контролюючі органи |
п. 120.2 |
|
Несвоєчасна реєстрація компенсуючих, розподільчих, звільняючих і нульових (із ставкою 0 %) ПН/РК, а також на дотягування до мінбази |
До нульових/звільнених — не застосовувався |
2 % обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 грн |
п. 1201.1 |
|
Нереєстрація компенсуючих, розподільчих, звільняючих і нульових (із ставкою 0 %) ПН/РК, а також на дотягування до мінбази |
До нульових/звільнених — не застосовувався |
5 % обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 3400 грн |
п. 1201.2 |
|
Незабезпечення зберігання документів, ненадання документів контролюючим органам при здійсненні податкового контролю |
510 грн |
1020 грн |
п. 121.1 |
|
Зазначене вище порушення, вчинене повторно протягом року з моменту застосування штрафу за ст. 121 ПКУ |
1020 грн |
2040 грн |
|
|
Несплата (неперерахування) авансових внесків ФОП — платниками ЄП груп 1 і 2 |
50 % ставки ЄП |
50 % ставки ЄП**** |
п. 122.1 |
|
**** Раніше штраф накладали тільки за несплату таких сум. А тепер і за сплату (перерахування) не в повному обсязі. |
|||
Слід урахувати те, що зараз діє мораторій на штрафні санкції за податкові порушення (адміністративних штрафів не стосується*), вчинені в період з 01.03.2020 р. по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, тобто щонайменше до кінця червня.
* Нюанси знайдете в статті «Адмінштрафи за податковими та ЄСВ-порушеннями: звільнення немає!» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 18).
Нагадаємо: з-під штрафного мораторію випадають порушення нарахування, декларування і сплати ПДВ, акцизу, рентної плати (за ці порушення санкції застосовуються і в період карантину).
Крім того, з моменту набуття чинності Законом № 466 (тобто з 23.05.2020 р.) уводяться штрафи для нотаріусів та рєлторів у разі неповідомлення фіскалів про укладені договори оренди об’єктів нерухомості (ст. 1191 ПКУ).
Що стосується штрафу за несвоєчасну сплату податкових зобов’язань (п. 126.1 ПКУ), то у 2020 році їх розмір залишається тим самим. А з 01.01.2021 р. штраф за це порушення буде зменшений (ст. 124 ПКУ). Так, за прострочення сплати до 30 днів включно він складатиме 5 % (наразі — 10 %) сум погашеного податкового боргу, а за прострочення сплати більше 30 днів — 10 % (наразі — 20 %).
Пеня. Змінюється підхід і до розрахунку пені. Але нові правила розпочнуть діяти з 01.01.2021 р.
Концепція вини.
Змінюється трактування терміна «податкове правопорушення» (ст. 109 ПКУ). Але новим визначенням керуватимемося тільки з 01.01.2021 р. Таким вважається протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених ПКУ) діяння (дія або бездіяльність) платника податку. Тобто вводиться концепція вини платника податків. З одного боку, начебто, добре й логічно, що вводиться згадка про те, що санкції за податкові порушення застосовуються до платника тільки за наявності вини платника. З іншого — слова в дужках («у випадках, прямо передбачених ПКУ») вказують на те, що притягнути платника до відповідальності можна й без наявності його вини.
У п. 109.3 ПКУ зазначено, що наявність і встановлення податківцями вини буде необхідною умовою для притягнення платника до відповідальності за податкові порушення за п. 119.3, пп. 123.2 — 123.5, пп. 124.2 — 124.3, пп. 1251.2 — 1251.4 ПКУ.
Відразу скажемо, що в основному це штрафи за умисно вчинене порушення (буде введена окрема шкала штрафів, якщо порушення вчинене платником податків умисно).
Очевидно, тут підхід такий. У цих прямо передбачених випадках обов’язок доказування вини платника покладається на податківців. І тільки якщо податківці зможуть довести наявність вини платника — тоді до нього вже застосовуються штрафні санкції.
В інших випадках (за всіма іншими підставами), власне, як і зараз, тягар доведення відсутності вини покладається на самого платника. Податківці будуть штрафувати, «не занурюючись у деталі».
Звільнення від відповідальності платника.
Водночас розширюється перелік випадків, коли платник звільнятиметься від штрафних санкцій (п. 112.8 ПКУ). Але ця норма теж розпочне діяти тільки з 01.01.2021 р. Наприклад, платник звільнятиметься від відповідальності, якщо він:
— вчинив податкове правопорушення внаслідок технічного збою в роботі електронного кабінету, якщо про факт такого збою було повідомлено на офіційному сайті ДПС (п.п. 112.8.7 ПКУ);
— діяв відповідно до висновку об’єднаної палати, Великої Палати Верховного Суду щодо застосування норми права, від якого в подальшому було відступлено (п.п. 112.8.2 ПКУ);
— діяв відповідно до правових висновків Верховного Суду, викладених у рішеннях за результатами розгляду зразкової справи, які в подальшому було змінено за наслідками перегляду Великою Палатою Верховного Суду (п.п. 112.8.3 ПКУ);
— вчинив діяння (дії або бездіяльності) внаслідок незаконних рішень, дій або бездіяльності контролюючих органів (п.п. 112.8.4 ПКУ).
До 2021 року, як і раніше, платник звільнятиметься від відповідальності, якщо:
— він діяв на підставі ІПК, узагальнюючої податкової консультації;
— якщо правопорушення викликане помилками в роботі електронного кабінету, визнаними адміністратором/методологом електронного кабінету/судом;
— минули строки позовної давності для донарахування податкових зобов’язань і застосування штрафних санкцій (ст. 102 ПКУ).
«Пом’якшення відповідальності».
Вводяться нові норми, що передбачають обставини, які пом’якшують відповідальність особи (ст. 1121 ПКУ). За наявності пом’якшувальної обставини розмір штрафу складатиме 50 % від розміру штрафу, встановленого відповідною нормою ПКУ (п. 113.6 ПКУ). Щоправда, судячи з усього, скористатися цими нормами зможе лише дуже вузьке коло платників податків. До обставин, що пом’якшують відповідальність особи за вчинення правопорушень, належать:
Норма набуває чинності з 01.01.2021 р.
— вчинення діяння під впливом погрози, примусу або через матеріальну, службову або іншу залежність;
— вчинення діяння при збігу тяжких особистих або сімейних обставин;
— самостійне повідомлення платником про вчинене ним правопорушення (крім правопорушень, передбачених ст. 123 і 125¹ ПКУ).
Контролюючий орган може визнати обставинами, що пом’якшують відповідальність особи, також й інші обставини, не передбачені п. 1121.1 ПКУ.
Визначення повторного та триваючого правопорушення (пп. 111.4 і 111.5 ПКУ). У ПКУ тепер є визначення повторного та триваючого правопорушення. Особа вважається такою, що вчинила правопорушення повторно, якщо вона вже притягувалася до відповідальності у встановленому ПКУ порядку. Тобто достатньо, щоб хоча б раз платник притягувався до відповідальності за таке порушення.
Новими визначеннями керуватимемося з 01.01.2021 р.
Триваючим правопорушенням вважатиметься безперервне невиконання норм Кодексу платником податків, який вчинив певні дії чи допустив бездіяльність і не вчиняв подальших дій для його усунення до моменту виявлення такого правопорушення контролюючим органом. Наприклад, сюди цілком вписується таке порушення, як неподання податкової декларації.
