Ми вже колись писали про бухгалтерський облік овердрафту і тепер настала пора трохи розширити освітлення цієї теми.
Основні моменти
За договором овердрафту банк може у борг виконати ваш платіж у межах певної суми, якщо у вас не вистачає власних коштів на його здійснення. Це так званий кредитний ліміт, яким можна скористатися миттєво.
Наприклад вам треба здійснити платіж на 10000,00 грн, але у вас на рахунку лише 2000,00 грн. В такому випадку банк спише ваші 2000,00 грн і доплатить 8000,00 грн за рахунок своїх коштів. Оці 8000 і будуть овердрафтом.
Потім коли на ваш рахунок зайдуть кошти, банк їх автоматично спише в рахунок погашення овердрафту, окремих платіжних доручень на це робити не потрібно.
Наприклад на наступний день після того, як ви взяли овердрафт на ваш рахунок зайшло 12000,00 грн і з них 8000,00 грн банк забере собі і в результаті у вас на рахунку залишиться 4000,00 грн
По суті овердрафт це така собі форма короткострокового кредиту. Різниця лише у тому, що ви не побачите ці кошти у себе на рахунку, вони відразу йдуть одержувачу. І на погошення овердрафту йдуть усі кошти, які будуть заходити вам на рахунок і вашої згоди на це не потрібно просити кожен раз.
Звісно, що банк не благодійник і за надання овердрафту він попросить плату – проценти.
ФОП і овердрафт
Ніяких особливостей обліку тут не буде. Овердрафт не є доходом і його не треба відображати в доходах. Що стосується ФОП на загальній системі, то овердрафт не є доходом, якщо він своєчасно повернутий. У єдинноподатників все простіше – в ПКУ є пряма норма, яка каже що овердрафт не є доходом (п.п.3 п.292.11 ПКУ).
Якщо немає доходів при отриманні овердрафту то не буде і витрат при його поверненні.
А ось з процентами за користування овердрафтом не все так просто.
ФОП на загальній системі не може включати до свої витрат проценти за овердрафтом, оскільки вони не прописані в п.177.4 ПКУ
Витрати які здійснені за рахунок кредиту сміливо включайте до книги обліку доходів та витрат.
Юридичні особи та овердрафт
У юридичних осіб є два варіанта як обліковувати овердрафт. Один з них передбачає використання рахунку 60, а інший – без нього. В другому варіанті по 31 рахунку буде кредитове сальдо і його слід відображати в пасиві Балансу.
Який метод обрати?
Якщо ви мале підприємство і вам не треба складати Звіт про рух грошових коштів, а подаєте звітність згідно з ПСБО 25, то особливого сенсу використання рахунку 60 для вас немає. Значно простіше просто використовувати другий варіант. Для цього в вашій обліковій програмі повинна бути включена опція “від’ємні залишки”.
При цьому не слід боятися, що щось не так відобразиться в вашій звітності.
Оборот по 31 рахунку буде збігатися з банківською випискою, а кредитове сальдо буде свідчити про те, що у вас не вистачило коштів щоб перекрити овердрафт.
Такий кредитовий залишок відображається в рядку “Короткострокові кредити банків” Пасиву баланса. Наприкінці кварталу можна зробити проводку Дт 311 Кт601 і на початок наступного відразу зробити проводку Дт601 Кт311.
№ | Зміст операції | Дт | Кт | Сума |
1 | Залишок за субрахунком 311 на початок дня | 311 | – | 2000 |
2 | Отримано товари від постачальника | 281 | 631 | 10000 |
3 | Відображено податковий кредит | 644 | 631 | 2000 |
4 | Здійснено оплату постачальнику | 631 | 311 | 12000 |
5 | Залишок за субрахунком 311 на кінець дня (2000-12000= -10000 (сума овердрафту) | – | 311 | -10000 |
6 | Отримано податкову накладну (зареєстровану в ЄРПН) | 641 | 644 | 2000 |
7 | Надійшла оплата від покупця | 311 | 681 | 15000 |
8 | Залишок за субрахунком 311 на кінець дня (-10000+15000) | 311 | – | 5000 |
Якщо ж ви середнє або велике підприємство, то вам буде зручніше використовувати субрахунок 601.
№ | Зміст операції | Дт | Кт | Сума |
1 | Залишок за субрахунком 311 на початок дня | 311 | – | 2000 |
2 | Отримано товари від постачальника | 281 | 631 | 10000 |
3 | Відображено податковий кредит | 644 | 631 | 2000 |
4 | Здійснено оплату постачальнику | 631 | 311 | 12000 |
5 | Відображено отримання овердрафту | 311 | 601 | 10000 |
6 | Залишок за субрахунком 311 на кінець дня | 311 | 0,00 | |
7 | Надійшла оплата від покупця | 311 | 681 | 15000 |
8 | Відображено погашення овердрафту | 601 | 311 | 10000,00 |
9 | Залишок за субрахунком 311 на кінець дня | 311 | – | 5000,00 |
Облік процентів за користування овердрафтом
Проценти обліковуються на субрахунку 951 “Проценти за кредитами” і належать до витрат звітного періоду.
№ | Зміст операції | Сума | Дт | Кт |
1 | Нараховано проценти за користування овердрафтом | 120 | 951 | 684 |
2 | Сплачено проценти | 120 | 684 | 311 |
3 | Відображено фінрезультат | 120 | 792 | 951 |
Якщо ж овердрафт був використаний на покупку квалфіфікаційного активу (створення якого триває довше ніж 3 місяці), то проценти сплачені за ним капіталізуються та включаються до собівартості такого активу.
В обліку це виглядає так: Дт15 Кт951.
Якщо були нараховані штрафи та пені у зв’язку з використання овердрафту то вони відображаються на субрахунку 948.
Ніяких податкових різниць при користування овердрафтом виникати не буде.