Роздрібний акциз зобов’язані сплачувати суб’єкти господарювання, які здійснюють роздрібну торгівлю підакцизними товарами, названими в абз. 2 п.п. 14.1.212 ПКУ.
Під роздрібним продажем підакцизних товарів розуміють їх продаж безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання, в тому числі на розлив у ресторанах, барах та інших об’єктах громадського харчування (абз. 2 п.п. 14.1.212 ПКУ).
Базою оподаткування «роздрібним» акцизом є вартість підакцизних товарів (разом з ПДВ), реалізованих суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі (п.п. 214.1.4 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р № 2755-VI; далі – ПКУ). Перелік тих товарів, які потрапляють під оподаткування «роздрібним» акцизом, дивіться в абзаці другому п.п. 14.1.212 ПКУ.
Головне, що потрібно розуміти: акцизний податок є непрямим податком (п.п. 14.1.4 ПКУ). Тобто його сума збільшує ціну реалізації підакцизних товарів (див. Консультацію в БЗ, категорія 116.04).
Після включення «роздрібного» акцизу ціна реалізації не повинна перевищувати раніше (до 1 січня) встановлену максимальну роздрібну ціну більш ніж на 5%
Максимальну роздрібну ціну встановлюють виробники та імпортери підакцизних товарів (п.п. 14.1.106 ПКУ). Саме вони декларують такі ціни в порядку, встановленому ПКУ (див. Також консультацію з БЗ, категорія 116.04).
Кого вважати кінцевим споживачем для цілей сплати цього податку?
В першу чергу «звичайних» фізосіб, які купують товари (роботи, послуги) для власних непідприємницьких потреб.
Але ви можете запитати: а як же ФОП і Підзвітна особа – чи потрібно при продажу їм «накручувати» акциз? Якщо ви продаєте їм за готівку, що підтверджується розрахунковим документом (зокрема, фіскальним чеком), то за загальним правилом – так. Про це говорять і податківці (див. Підкатегорію 116.02 ЗІР). По крайній мірі механізмів «відходу» від акцизу для таких випадківне передбачено (хіба що проводити такі продажі через окремий РРО.
Облік «роздрібного» акцизу у продавця
Рекомендації з розрахунку «роздрібного» акцизу податківці приводили в листі від 20.01.2015 р № 1519/7 / 99-99-19-03-03-17 .
Як показати «роздрібний» акциз в чеку РРО, податківці розповідали в листі від 31.01.2015 р № 1848/6 / 99-99-22-07-03-15.
У продавця сума «роздрібного» акцизу включається до складу ціни реалізації. Відповідно, отримавши виручку, продавець отримає в її складі також і суму «роздрібного» акцизу (п. 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Мінфіну України від 29.11.99 р № 290; далі – П (С ) БО 15).
Але акциз не включається в «бухобліковий» дохід, як і інші непрямі податки, що підлягають перерахуванню до бюджету (п. 6.1 П (С) БО 15). Саме тому при визначенні чистого доходу його сума, як і сума ПДВ, віднімається з виручки (п. 7 П (С) БО 15). І не забувайте, що в діючій на сьогоднішній день формі Звіту про фінансові результати ми теж суму «Роздрібного» акцизу не побачимо. Тому що перший рядок цього Звіту – рядок 2000 – вже буде містити чистий дохід за вирахуванням, зокрема, суми ПДВ та акцизу.
Тобто принцип бухобліку «роздрібного» акцизу такий же, як і для інших непрямих податків.
Відповідно, в витрати в бухобліку сума «роздрібного» акцизу не потрапить
«Звичайне» підприємство.
Якщо продавець – «звичайне» підприємство на загальній системі, то все досить просто. У дохід такого підприємства акцизний податок, отриманий в складі виручки від реалізації, не включається. Цей висновок прямо випливає з п. 6.1 П (С) БО 15. Правда, у проводках цей механізм реалізований за допомогою вирахування цієї суми з доходу.
Таким чином, облік «роздрібного» акцизу у юросіб-загальносистемників буде самим звичайним:
| № п/п | Зміст господарської операції | Сума, грн. | Бухгалтерський облік | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Одержано виручку від реалізації підакцизних товарів | 126,00 | 301 | 702 |
| 2 | Відображено податкові зобов’язання з ПДВ | 20,00 | 702 | 641/ПДВ |
| 3 | Відображено податкові зобов’язання по «роздрібного» акцизу | 6,00 | 702 | 641/акциз |
При цьому важливо відзначити: «роздрібний» акциз в базу ПДВ потрапляє (лист ДФСУ від 20.01.2015 р № 1519/7 / 99-99-19-03-03-17). Крім того, на думку даного відомства, в ПН такий акциз НЕ вказується (див. Підкатегорію 101.19 ЗІР).
Тому таблична частина підсумкової ПН для зазначеного вище прикладу буде заповнена так:
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5.1 | 5.2 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
| I | 12032015 |
Пиво
в асортименті |
2203000100 | грн | 2454 | 1 | 100,00 | 100,00 | 100,00 | ||||
| Усього за розділом I | Х | Х | Х | Х | Х | 100,00 | |||||||
| II | Зворотна (заставна) тара | Х | Х | Х | Х | Х | Х | Х | Х | Х | Х | ||
| III | Податок на додану вартість | Х | Х | Х | Х | Х | 20,00 | 0 | 0 | 20,00 | |||
| IV | Загальна сума з ПДВ | Х | Х | Х | Х | Х | 120,00 | 120,00 | |||||
Ви, мабуть, пам’ятаєте, що підсумкова ПН заповнюється на підставі Z-звіту. А такий підхід означає, що для заповнення ПН з суми денного виторгу (згідно Z-звіту) суму акцизу потрібно прибрати.
Єдиноподатник-юрособа (незалежно від ставки). На жаль, але є пряма норма: в дохід юрособи на ЄП потрапляє будь-який дохід в грошовій формі (п.п. 2 п. 292.1 ПКУ). Він виникає за датою надходження коштів (п. 292.6 ПКУ). Що стосується сум, які не включаються до ЕН-дохід, то акциз в їх переліку наразі не зафіксували (п. 292.11 ПКУ). Так що формальні підстави для включення «Роздрібного» акцизу в ЄП-дохід є.
Інша справа, що за логікою (але тільки по ній), акциз в дохід потрапляти все-таки не повинен – за аналогією з тим, як це передбачено для ПДВ (п.п. 1 п. 292.11 ПКУ). Адже акциз – це податок, який сплачується за рахунок кінцевого споживача, і обкладати його ще й ЄП (якщо включити його суму в дохід) було б абсурдно.
Облік «роздрібного» акцизу у покупця
Питання про відображення «роздрібного» акцизу може виникнути, якщо товари будуть купуватися в пункті роздрібного продажу підзвітною особою або підприємцем (виняток – покупка ПММ на АЗС за попередньо укладеним договором поставки). Адже в цьому випадку особа, яка купує товар, для продавця є звичайною фізособою. Продаж йому здійснюється на загальних для всіх покупців умовах. Тобто на обличчя публічний договір роздрібної купівлі-продажу (ст. 698 і633 ЦКУ). І у продавця виникає обов’язок нарахувати «роздрібний» акциз (про це ви могли прочитати вище). В даному випадку виникає питання: чи можна включити такий акциз до витрат?
Підприємства на загальній системі. Не секрет, що з 2015 року підприємства-загальносистемники в обліку податку на прибуток орієнтуються на правила бухгалтерського обліку. При цьому вважаємо, що «Роздрібний» акциз повинен осісти в первісною вартістю покупного товару (п. 9 П (С) БО 9).
Підприємці-загальносистемники. Податківці в ЗІР (див. Підкатегорію 104.05) відзначили, що «роздрібний» акциз, сплачений при купівлі товарів, до витрат підприємця не включається. При цьому, на жаль, формальні підстави для цього є. Справа в тому, що суми податків / зборів відсутні в переліку витрат ФОП (п. 177.4 ПКУ).
