Согласно новой редакции п. 201.1 ст. 201 разд. V НК Украины, продавец обязан выдать покупателю (получателю) налоговую накладную, составленную в электронной форме и зарегистрированную в ЕРНН.
С 01.02.2015 г. до 01.07.2015 г. налоговые накладные регистрируются в ЕРНН без ограничений и без учета требования ст. 2001 разд. V НК Украины.
Бумажные налоговые накладные с 01.01.2015 г. не оформляются. При этом, согласно новой редакции п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НК Украины, все налоговые накладные и расчет корректировок к налоговой накладной подлежат регистрации в ЕРНН, только с 01.02.2015 г., а до этого продолжает действовать старая редакция п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НК Украины, согласно которой подлежать регистрации налоговые накладные с суммой НДС более 10 тыс грн, а также налоговые накладные на позакцизные и импортные товары.
Налоговая накладная составляется в день возникновения налоговых обязательств всеми плательщиками НДС, кроме поставщиков электроэнергии, которые составляют налоговые накладные ежедекадно на сумму средств, поступивших в счет оплаты за такую электрическую энергию на их текущие счета в течение соответствующей декады. В последний день месяца такие поставщики составляют окончательную налоговую накладную или расчет корректировки к налоговой накладной по результатам окончательного расчета с потребителями электрической энергии с учетом поставленной электрической энергии и полученных средств в течение такого месяца (новая редакция п. 201.4 ст. 201 разд. V НК Украины).
Налоговая накладная выдается покупателю по его требованию. Основанием для отнесения сумм НДС в налоговый кредит является только зарегистрированная в ЕРНН накладная (абзац 2 п. 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины).
Обязательной регистрации в ЕРНН подлежат также налоговые накладные, которые не выдаются продавцу.
Пунктом 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины предусмотрена возможность получения уведомления о регистрации налоговой накладной или расчета корректировки к налоговой накладной в ЕРНН как продавцом, так и покупателем.
Такие уведомления направляются по электронному запросу.
Покупатель не получивший налоговую накладную может подать жалобу на продавца, которая является приложением к налоговой декларации по НДС, но такие жалобы уже не будут давать права на налоговый кредит, но зато будут основанием для проведения внеплановой проверки поставщика, по итогам которой на него могут быть наложены штрафы за нерегистрацию (задержку регистрации) налоговой накладной.
Штрафы эти предусмотрены п. 1201.1 ст. 1201 гл. 11 разд. II НК Украины и они настолько велики, что их угроза по замыслу законодателя должна отбить у продавцов охоту задерживать регистрацию налоговых накладных более чем на 15 дней. Этот срок регистрации налоговых накладных, предусмотренный п. 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины, продолжает действовать.
Согласно п. 1201.1 ст. 1201 гл. 11 разд. II НК Украины, нарушение предельных сроков регистрации налоговых накладных влечет за собой наложение следующие штрафов в процентах от суммы НДС, указанной в налоговой накладной или в расчете корректировки к ней:
• 10 % — при задержке до 15 календарных дней;
• 20 % — при задержке от 16 до 30 календарных дней;
• 30 % — при задержке от 31 до 60 календарных дней;
• 40 % — при задержке от 61 календарного дня.
А при задержке регистрации налоговой накладной или расчета корректировки к ней на 180 дней, штраф составляет 50 % от суммы НДС, указанной в налоговой накладной или расчете корректировки к ней (п. 1201.2 ст. 1201 гл. 11 разд. II НК Украины).
Эти штрафы не применяются в отношении налоговой накладной или расчета корректировки к ней, составленных в период с 1 февраля до 1 июля 2015 года. В этот период регистрация налоговых накладных и расчетов корректировок осуществляется без ограничений (п. 35 подразд. 2 разд. ХХ НК Украины).
Расчеты корректировок с 01.01.2015 г. можно оформлять для исправления любых ошибок в налоговых накладных, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг (п. 192.1 ст. 192 разд. V НК Украины).
