Оподаткування ФОП у 2023 році: аналіз держбюджету

Президент вже підписав Закон про Держбюджет на 2023 рік. 

Тож з 1 січня 2023 року згідно з ним розмір мінімальної зарплати становитиме:

• у місячному розмірі – 6700 грн.
• у погодинному розмірі – 40,46 грн.

З цього довідника ви побачите, що насправді розміри мінімальної зарплати з нового року не зміняться – вони будуть такими ж, які діють з жовтня 2022 року.  І для ЄСВ сплата залишатиметься теж на рівні жовтня 2022 року. 

Проте для деяких випадків оподаткування важливим є саме розмір мінімальної зарплати на 1 січня. І ось цей розмір, порівняно з 1 січня 2022 року, зріс! 

ЄСВ для роботодавців

Нагадаємо, що за ст. 1 Закону №2464 мінімальний страховий внесок – це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця.

Не нижче мінімального страхового внеску потрібно сплачувати ЄСВ за ставкою 22% за основних працівників. Якщо працівник – сумісник, то 22% ЄСВ застосовується до його фактичної зарплати.

І у разі нарахування ЄСВ на зарплату працівників-осіб з інвалідністю всім роботодавцям слід застосовувати ставку 8,41% до фактичної суми нарахованої зарплати.

Тож, у січні 2023 року при нарахуванні зарплати основному працівникові, який не є інвалідом, потрібно буде сплачувати ЄСВ не нижче 6700 х 22% = 1474 грн. Так само, як  у жовтні-грудні 2022 року.

Максимальна база нарахування ЄСВ становитиме 100 500 грн. 

Наприклад, якщо у працівника нарахована зарплата (або винагорода за договором ЦПХ) становить 110 000 грн, то у січні 2023 року максимальний ЄСВ буде 100 500 х 22% = 22 110 грн.

ЄСВ для самозайнятих осіб

Те, яким буде з 1 січня 2023 року мінімальний розмір ЄСВ, який має сплатити за себе самозайнята фізособа, ми для зручності навели в таблиці:

 Увага! ФОПи–«єдинники», так само, як ФОП на загальній системі оподаткування та особи, які провадять незалежну професійну діяльність та члени фермерського господарства, звільняються від сплати ЄСВ за себе з 1 березня 2022 року до припинення війни, а також протягом наступних 12 місяців (п. 9-19 розд. VIII Закону про ЄСВ). Наразі воєнний стан діятиме до 19 лютого 2023 року. Тож ця пільга залишається актуальною й у 2023 році.

Відповідно до Закону про ЄСВ платники, які скористаються цією пільгою, розрахунок єдиного внеску у складі податкової декларації не заповнюють за період, в якому відповідно єдиний внесок не нараховувався, не обчислювався та не сплачувався.

Це також не позбавляє права добровільно сплачувати ЄСВ за себе та зазначати суми такого ЄСВ у декларації з метою отримання страхового стажу.

Тож виходить, що всі ФОПи мають право не сплачувати ЄСВ з березня 2022 року. Але за бажанням це можна зробити.

Окремо нагадаємо, що у самозайнятих осіб є ще старіші пільги щодо ЄСВ.

Хто  з ФОП звільняється від сплати ЄСВ?

З 1 січня 2021 року ФОП на загальній системі оподаткування можуть не сплачувати за себе ЄСВ у разі відсутності прибутку.

Тобто, якщо ФОПом не отримано дохід (прибуток) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, він має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ. При цьому сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Якщо в певному місяці (або навіть і році) оподаткованого ПДФО та ВЗ чистого доходу в самозайнятої особи не буде, то він має право не визначати базу нарахування ЄСВ, а отже і не платити ЄСВ за такий період.

Якщо ФОП (як «загальники», так і «єдинники») одночасно перебувають у трудових відносинах, то вони можуть не платити ЄСВ за себе. Це правило теж діє з 1 січня 2021 р. Але лише за умови, що роботодавець за основним місцем сплатив за них ЄСВ у розмірі не менше за мінімальний страховий внесок.

Якщо у певному місяці роботодавець сплатив ЄСВ, але менше мінімального страхового внеску, то такі самозайняті особи ЄСВ  за себе платитимуть.  І в розмірі не менше мінімального внеску (а не різниці, як роз’яснювалося на початку 2021 року)! Про це наголошує ДПС ось тут. Тобто такі ФОП мають сплатити за кожен такий місяць у I кварталі 2023 року не менше ніж 1474 гривень. Але через війну протягом 2023 року можуть й не сплачувати. 

Чи можуть ФОП-працівники бути платниками ЄСВ за умови самостійного визначення за місяці звітного періоду, за які роботодавець сплатив страховий внесок за таких осіб у розмірі мінімального страхового внеску, бази нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ? Тобто обов’язку платити ЄСВ в таких ФОП немає. А добровільно можна?

Єдиної позиції у ДПС щодо цього немає. 

ФОП-«незалежник»

З  1 січня 2021 р. якщо фізична особа зареєстрована як підприємець та при цьому провадить незалежну професійну діяльність, вона обліковується ДПС як фізична особа – підприємець з ознакою провадження незалежної професійної діяльності. ФОП-«незалежник», який отримує пенсію або соцдопомогу, ЄСВ за себе не сплачуватиме. Хоча може і платити – за умови добровільної участі у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування.

У звичайної фізособи, яка здійснює незалежну профдіяльність, і статусу ФОП не має, такої пільги немає. 

ФОПи-пенсіонери та особи з інвалідністю

Також звільняються від сплати за себе ЄСВ ФОПи, якщо вони отримують пенсію за віком або за вислугу років, або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого ст. 26 Закону «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування», та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу.

Єдиний податок

Змін до п. 293.1 ПКУ протягом 2022 року не вносилося. Немає поки що і оголошених планів щодо змін спрощеної системи оподаткування наприкінці цього року. 

Тому можна стверджувати, що у 2023 році  будуть застосовуватися такі ставки ЄП:

• для І групи – до 10% від розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом на 1 січня звітного року;
• для ІІ групи – до 20% від розміру мінзарплати, встановленої законом на 1 січня звітного року;
• для ІІІ групи – у відсотках до доходу.

Таким чином, максимальні ставки єдиного податку з 01.01.2023 року:

• для платників І групи – 268,40 грн/міс.;
• для платників ІІ групи – 1340 грн/міс.

Наголошуємо, що це розміри максимальної ставки, а реальну для кожної адміністративно-територіальної одиниці мають встановити органи місцевого самоврядування. 

Але через війну фізособи-«єдинники» І та ІІ груп мають право не сплачувати з 1 квітня до закінчення війни податок до бюджету. 

До того ж на початку листопада ДПС надала загальне розʼяснення. За ним усі «єдинники» 1 та 2 груп незалежно від отримання доходу під час війни (починаючи з квітня 2022 року) мають право не сплачувати ЄП. Тож поки до 19 лютого 2023 року ці платники можуть не сплачувати й єдиний податок.

А тепер наведемо приклади для тих «єдинників» І та ІІ групи, які вирішили попри війну сплачувати й далі податок та ЄСВ протягом 2023 року.

Приклад 1. Сплата єдиного податку та ЄСВ платниками ЄП І групи у 2023 році 

Підприємець І групи за 2023 рік, який вирішив платити ЄП та ЄСВ, буде сплачувати незалежно від факту отримання доходу:

• ЄСВ не менше як 17688 грн (1474*12 міс.);
• єдиний податок максимум у сумі 3220,80 грн (268,40 грн * 12 міс.).

Тобто загальне річне податкове навантаження за таких умов у ФОП І групи в 2023 році становитиме 20 908,80 грн. 

Приклад 2. Сплата єдиного податку та ЄСВ платниками ЄП  ІІ групи у 2023 році 

Підприємець ІІ групи за 2023 рік, який вирішив платити ЄП та ЄСВ, буде  сплачувати незалежно від факту отримання доходу:

• ЄСВ не менше як 17688 грн (1474*12 міс.);
• єдиний податок максимум у сумі 16080 грн (1340 грн * 12 міс.)

Тобто загальне річне податкове навантаження за таких умов у ФОП ІІ групи в 2023 році становитиме 33768 грн.