Совместная деятельность без создания юридического лица осуществляется на основании заключенного между участниками договора о совместной деятельности, порядок заключения которого регулируется нормами главы 77 ГКУ, а также общими положениями об обязательствах и договоре (главы 47 – 53 ГКУ). Отметим, что согласно п. 1 ст. 1131 ГКУ такой договор составляется исключительно в письменной форме.
В соответствии с п. 2 ст. 1131 ГКУ существенными условиями договора о совместной деятельности (простого товарищества) являются:
- координирование общих действий сторон, участников договора или ведение их общих дел;
- правовой статус выделенного для совместной деятельности имущества;
- покрытие затрат и убытков сторон;
- участие сторон в результатах общих действий.
Порядок ведения общих дел регламентирован ст. 1135 ГКУ, согласно которой управление общими делами может осуществляться в трех формах:
- все дела ведутся одним участником;
- дела ведутся всеми участниками;
- каждый участник действует от лица всех участников.
На практике чаще всего и руководство совместной деятельностью, и ведение общих дел возлагаются на одного из участников договора, который действует в пределах полномочий, определяемых договором о совместной деятельности (простого товарищества). К таковым, в частности, могут относиться:
- оформление необходимой документации, связанной с выполнением договора;
- совершение сделок в интересах совместной деятельности в пределах определенной суммы (или без такого ограничения) без согласования с остальными
- проведение расчетных и кредитных операций со специального счета в банке, открытого для осуществления совместной деятельности в общих интересах;
- ведение бухгалтерского и налогового учета относительно совместной деятельности.
Согласно п. 64.6 ст. 64 НКУ договоры о совместной деятельности подлежат постановке на учет в налоговых органах, которая осуществляется путем дополнительнойо постановки на учет участника договора о совместной деятельности, ответственного за удержание и внесение налогов в бюджет при выполнении договора.
Напомним, что с 1 января 2015 года НКУ уже не содержит специальных правил по налогообложению договоров совместной деятельности. Прибыль каждого участника, полученная в пределах совместной деятельности, учитывается при определении финансового результата к налогообложению такого участника согласно правилам бухгалтерского учета. На это также обращает внимание ГФС в письмах от 04.12.2015 г. № 25960/6/99-99-19-02-02-15, от 01.12.2015 г. № 25678/6/99-99-19-02-02-15 и от 20.11.2015 г. № 10874/Г/99-99-19-02-02-14, а также Межрегиональное ГУ ГФС – Центральный офис по обслуживанию крупных плательщиков в письме от 20.01.2016 г. № 1382/10/28-10-06-11.
Для целей бухгалтерского учета участник совместной деятельности, уполномоченный на ведение общих дел, в частности, бухгалтерского учета, именуется “оператором совместной деятельности” (п. 3 П(С)БУ-12). Оператор ведет бухгалтерский учет совместной деятельности отдельно от результатов собственной хозяйственной деятельности, используя для этогоотдельные регистры бухгалтерского учета. Кроме этого, оператор обязан составлять отдельный баланс и соответствующие формы финансовой отчетности такой совместной деятельности (п. 19 П(С)БУ-12).
Правила учета совместной деятельности ее участниками регулируются п. 19 – 20 П(С)БУ-12.
Кроме того, приказом от 30.12.2011 г. № 1873 Минфин утвердил Методические рекомендации по бухгалтерскому учету совместной деятельности без создания юридического лица (далее –Методрекомендации), которые содержат рекомендации относительно применения плана счетов при отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с выполнением договора о совместной деятельности (в частности, учет операций по передаче вкладов в совместную деятельность и отражению в учете текущих операций между участниками и совместной деятельностью), а также:
- пример отражения в бухгалтерском учете отдельных операций совместной деятельности (приложение 1);
- примеры составления баланса участников с учетом отдельного баланса совместной деятельности (приложение 2).
Так, согласно п. 3.4 Методрекомендаций на основании данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности о результатах собственной хозяйственной деятельности и отдельного баланса и соответствующих форм отдельной финансовой отчетности совместной деятельности, предоставленной участникам оператором совместной деятельности, участники составляют финансовую отчетность с учетом своей доли в совместной деятельности.
Статьи финансовой отчетности по активам и обязательствам участника формируются путем увеличения показателей, определенных по данным бухгалтерского учета собственной хозяйственной деятельности, на сумму, которая соответствует доли участника в совместно контролируемых активах и обязательствах, взятых вместе с другими участниками и отраженных в соответствующих статьях отдельного баланса и соответствующих формах финансовой отчетности совместной деятельности.
Доходы или расходы совместной деятельности в сумме, соответствующей доли участника в совместной деятельности, отражаются участником общей суммой соответственно в составе других операционных доходов или других операционных расходов.
Суммы, которые соответствуют доли участника в совместной деятельности, определяются на основании отдельного баланса и соответствующих форм отдельной финансовой отчетности совместной деятельности как произведение показателей статей отдельной финансовой отчетности и доли участника в совместной деятельности в соответствии с договором.
Таким образом, доходы и расходы от совместной деятельности участникам не передаются, они формируются участниками на основании представленной уполномоченным участником финансовой отчетности в порядке, разъясненном в Методрекомендациях.
Относительно НДС необходимо отметить следующее. Согласно п.п. 180.1.4 п. 180.1 ст. 180 НКУ лицо, которое ведет учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без создания юридического лица, является плательщиком НДС. То есть зарегистрированное в качестве плательщика НДС лицо, которое ведет учет результатов совместной деятельности, осуществляет начисление налогового обязательства по НДС и отражение налогового кредита в общем порядке. При этом необходимо учитывать, что операции по передаче товаров (работ, услуг, необоротных активов) на отдельный баланс налогоплательщика, уполномоченного договором вести учет результатов такой деятельности, а также их возврат являются объектом обложения НДС, так как согласно терминологии НКУ такие операции подпадают под понятие “поставка” (п.п. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 НКУ, п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 НКУ, п.п. 196.1.7 п. 196.1 ст. 196 НКУ и п. 198.1 “б” ст. 196 НКУ).
Таким образом, зарегистрированный плательщиком НДС договор совместной деятельности (уполномоченный участник договора) ведет учет НДС аналогично любому другому плательщику НДС, в том числе при аннулировании регистрации плательщика НДС на основании п. 184.1 “з” ст. 184 НКУ. Так, если по итогам последнего налогового периода налогоплательщик имеет:
- налоговые обязательства по НДС, то такая сумма НДС учитывается в сумме уменьшения бюджетного возмещения, а в случае его отсутствия плательщик НДС обязан погасить сумму налоговых обязательств или налогового долга по НДС, возникших до такого аннулирования, при их наличии, независимо от того, будет оставаться такое лицо зарегистрированным в качестве плательщика НДС на день уплаты или нет (п. 184.8 ст. 184 НКУ);
- право на получение бюджетного возмещения, то такое возмещение предоставляется независимо от того, будет такое лицо оставаться зарегистрированным в качестве плательщика НДС на дату получения такого бюджетного возмещения или нет (п. 184.9 ст. 184 НКУ).
По материалам: “Аверс-Бухгалтерия”
