Отчет по ЕСВ за январь 2016 г: новые правила в старой форме

До окончания предельного срока подачи отчетности по ЕСВ по форме № Д4 за январь 2016 года остается совсем немного времени. Напомним, что сделать это надо не позднее 22.02.2016 г. (понедельник), т. к. предельный срок подачи (20.02.2016 г.) приходится на выходной день — субботу. Новая форма не успеет увидеть свет до этой даты, поэтому отчитываться будем по старой, но с учетом новых требований. Что надо учесть при составлении формы № Д4 за январь? Об этом нам расскажет Плательщик единого налога

Главные тезисы

• Отчет по форме № Д4 за январь 2016 года подаем по старой форме.
• В таблице 6 гр. 20 не заполняйте, а в гр. 21 сумму ЕСВ рассчитывайте по ставке 22 % (8,41 %).
• В таблице 6 коды застрахованных лиц (гр. 9) и коды типа начислений (гр. 10) не изменились.
• В таблице 1 выплаты показывайте в тех же строках, что и ранее, по видам выплат, но только ставку ЕСВ применяйте 22 % (8,41 %).
• Строки таблицы 1, предназначенные для ЕСВ «снизу» (стр. 4 и 5, а также 8.9–8.13), не заполняйте.

Изменения в ставках ЕСВ

Снижение ставки ЕСВ до 22 % и распространение ее практически на все выплаты (за некоторыми исключениями) закономерно требует корректировки формы № Д4.

Таблица 6 Здесь доходы персонифицируются по застрахованным лицам, видам выплат и месяцам, за которые они начислены. Рекомендации фискалов довольно просты: при заполнении таблицы 6 действуем, как и ранее, но (!) при расчете суммы ЕСВ (гр. 21 таблицы 6) применяем ставку 22 %, а юрлица по доходам работников-инвалидов — 8,41 %. Коды застрахованных лиц (гр. 9) и коды типа начислений (гр. 10) не изменились.

С 01.01.2016 г. упразднена ставка ЕСВ в части удержания, поэтому гр. 20 таблицы 6 не заполняется.

Итак, что нужно помнить при заполнении таблицы 6 в отчете за январь. Действуем так же, как и ранее, но:

• гр. 20 не заполняем (предназначена для упраздненного ЕСВ «снизу»);
• в гр. 21 сумму ЕСВ рассчитываем по ставке 22 % (8,41 %).

Таблица 1 Здесь также выплаты показываем в тех же строках, что и ранее, по видам выплат (зарплата, больничные, декретные, выплаты по договорам ГПХ), но только с применением ставки 22 % (а юрлица к доходам работников-инвалидов — 8,41 %). Так, единоналожник отражает доходы лицам, не являющимся инвалидами, в виде:

• зарплаты — в стр. 2.1.1 (бывшие ставки в размере от 36,76 до 49,7 %);
• больничных — в стр. 2.3.1 (бывшая ставка 33,2 %);
• декретные — в стр. 2.4.1 (бывшая ставка 33,2 %);
• вознаграждений по договорам ГПХ — стр. 2.2.1 (бывшая ставка 34,7 %).

Строки таблицы 1, предназначенные для упраздненного ЕСВ «снизу» (стр. 4 и 5, а также 8.9–8.13), не заполняются.

Доначисление до уровня МЗП

Еще раз напомним, что с прошлого 2015 года введено требование о том, что база обложения ЕСВ не может быть меньше МЗП, установленной для этого месяца. В контексте заполнения формы № Д4 хотим заметить, что по-прежнему сумма допбазы по ЕСВ отражается в таблице 6 в отдельной строке с проставлением кода «13» в гр. 10. С 01.01.2016 г. ЕСВ на допбазу начисляется по ставке 22 % и отражается в гр. 21 таблицы 6

ВАЖНО! Доначислять базу обложения ЕСВ до уровня МЗП нужно только по застрахованным лицам, которые работают у вас по основному месту работы при условии, что (1) они отработали полный месяц (не были приняты на работу или уволены в течение месяца) и (2) к их доходу применяется ставка ЕСВ в размере 22 %.

Хотим обратить ваше внимание на изменения, связанные с выплатой вознаграждений по договорам ГПХ.

Дело в том, что ранее в ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ было сказано, что если база обложения ЕСВ (кроме выплат по договорам ГПХ) меньше МЗП, то ЕСВ рассчитывается с суммы, равной МЗП. В связи с этим до 01.01.2016 г. выплаты по договорам ГПХ ни при каких обстоятельствах не учитывались при сравнении базы обложения ЕСВ с размером МЗП.

Теперь слова «(крім винагороди за цивільно-правовими договорами)» убрали, в связи с чем такие выплаты могут сыграть при расчете базы обложения ЕСВ для сравнения с МЗП (минимальной базой), но только при условии, что такой доход получен по основному месту работы.

Выполнение требования об уплате ЕСВ с МЗП при выплатах по договорам ГПХ

Аналогично действуем и в отношении совместителей :

• внутренним совместителям нужно начислять допбазу по ЕСВ, если общая сумма выплат (зарплата по основному месту работы + совместительство) меньше МЗП;
• внешним совместителям ЕСВ начисляем на фактическую сумму выплаты (до уровня МЗП не дотягиваем, т. к. это выплата из источника не по основному месту работы).

Переходящие выплаты

Не можем обойти и вопрос отражения в форме № Д4 переходящих выплат 2015–2016 гг. По налогообложению данных выплат возникла спорная ситуация в начале года, но официальная позиция ГФСУ уже есть (письмо от 22.01.2016 г. № 2074/7/99-99-17-03-01-17). Так, при выборе ставок и правил взимания ЕСВ ориентироваться нужно на дату начисления дохода независимо от того, за какой период начисляется доход. Соответственно, если сейчас осуществляются какие-либо начисления за периоды до 01.01.2016 г. (запоздалая индексация, доначисление зарплаты в связи с уточнением отработанного времени, объема выработки, исправление ошибки и т. п.) ставка ЕСВ к таким доходам применяется 22 % . Это касается и переходящих выплат (больничных, отпускных).

Так, при начислении переходящих отпускных за декабрь 2015 – январь 2016 года:

1) если вся сумма отпускных начислена в учете (проведена по Кт субсчета 661) в декабре 2015, то она облагается ЕСВ по действующей в 2015 году ставке, установленной для страхователя в зависимости от класса профриска. В январе проводить какие-либо перерасчеты по «январским» отпускным не нужно;

2) если отпускные начисляют в учете частями — отдельно по каждому месяцу, на который приходится отпуск. В таком случае «декабрьские» отпускные пройдут в учете в декабре с начислением ЕСВ по установленной на тот момент ставке, а «январские» отпускные будут начислены в учете в январе 2016 года с начислением на них ЕСВ по ставке 22 %.

При начислении больничных в январе 2016 года за дни болезни в декабре 2015 года, «декабрьские» больничные облагаются ЕСВ по ставке 22 %.

Пример. Работница Васько Инна Валерьевна (ИНН — 2323232323), не являющаяся инвалидом, в январе 2016 года принесла больничный лист, согласно которому она болела с 23 декабря по 14 января. За это время ей начислены больничные в сумме 1358,61 грн, в том числе: за декабрь — 531,63 грн, за январь — 826,98 грн. Больничные за первые 5 дней болезни за счет работодателя — 295,35 грн, за счет Фонда соцстрахования — 1063,26 грн. Ставка ЕСВ ко всей сумме больничных — 22 %. Сумма начисленной зарплаты за январь 2016 года — 984,21 грн.

НА ЗАМЕТКУ. А вот по НДФЛ ситуация иная. ГФСУ сначала в консультации в категории 103.02 ЗІР, а затем в письме от 25.01.2016 г. № 2237/7/99-99-17-02-01-17 разъяснила, что для целей обложения НДФЛ больничные и отпускные нужно разбрасывать по месяцам (абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ). Соответственно, при начислении больничных в январе 2016 года за дни болезни в январе–декабре сумму больничных, приходящихся на дни болезни в январе, облагаем по ставке 18 %, а сумму «декабрьских» больничных нужно обложить НДФЛ по старым ставкам 15 (20) % . Также и с отпускными — смотрим на месяц, за который начислены данные выплаты.

По другим видам выплат (вознаграждение по договору ГПХ, дивиденды, дополнительные блага, запоздалая индексация, доначисление зарплаты в связи с уточнением количества отработанного времени и т. п.) применяем ставку НДФЛ, действующую на момент начисления дохода.

Рис. 1. Заполнение таблицы 6 за январь 2016 года (зарплата + переходящие больничные)

Рис. 2. Заполнение таблицы 1 за январь 2016 года (зарплата + переходящие больничные)

Вероника Чернышева, консультант