Понижуючий коефіцієнт при сплаті ЄСВ: розміри та умови застосування

Право на застосування до ставки ЄСВ понижуючого коефіцієнта роботодавець отримує лише при одночасному дотриманні чотирьох умов. На цьому наголосили податківці у листі від 24.02.2015 р. № 6187/7/99-99-17-03-01-17. Додатково зазначивши, що роботодавці застосовують понижуючий коефіцієнт до розміру ЄСВ, який визначається відповідно до класів професійного ризику виробництва (від 36,76%– для 1 класу професійного ризику виробництва до 49,7 % – для 67 класу професійного ризику виробництва) таких роботодавців. У  2015 році понижуючий коефіцієнт може становити від 0,4 до 0,99 залежно від того, наскільки збільшилась база нарахування єдиного внеску за місяць, за який нараховується зарплата (дохід) та/або винагорода за ЦПД, порівняно зі загальною середньомісячною базою нарахування єдиного внеску платника за 2014 рік.

Оскільки необхідне порівняння з загальною середньомісячною базою нарахування єдиного внеску платника за 2014 рік, застосовувати понижуючий коефіцієнт зможуть лише платники, які вели діяльність і нараховували заробітну плату протягом усього 2014 року.

Отже, ЄСВ для роботодавців зменшується з 41 %  до 16,4%, якщо вони одночасно відповідатимуть таким умовам:

Умова 1. Загальна база нарахування ЄСВ за місяць, за який нараховується зарплата (дохід) та/або винагорода за ЦПД, в 2,5 рази або більше перевищує загальну середньомісячну базу нарахування єдиного внеску платника за 2014 рік. Якщо ж не перевищує, то платник замість коефіцієнта 0,4 застосовує коефіцієнт, що розраховується шляхом ділення загальної середньомісячної бази нарахування ЄСВ платника за 2014 рік на загальну базу нарахування єдиного внеску за місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід) та/або винагорода за ЦПД (але в будь-якому разі коефіцієнт не може бути менше 0,4).

Під загальною базою нарахування ЄСВ за місяць слід розуміти загальну суму нарахованої у місяці зарплати, з якої сплачується єдиний внесок.

Приклад: Підприємство віднесено до 23 класу (умовно) професійного ризику виробництва. Розмір ЄСВ у вигляді нарахування становить 37,26 %. Діяльність провадилася цілий рік. При цьому загальна база нарахування єдиного внеску за 2014 рік – 1 500 000 грн, середньомісячна база нарахування єдиного внеску за 2014 рік – 125 000 грн (1 500 000/12 міс. = 125 000 гривень).

  Якщо загальна база нарахування ЄСВ за січень 2015 року у підприємства дорівнює 195 000 грн, то понижуючий коефіцієнт становить 125 000 грн / 195 000 грн = 0,64

Отже, підприємство має право застосувати ставку єдиного внеску в розмірі 23,85 % (37,26 % х 0,64), а до доходів у вигляді винагороди за цивільно-правовими договорами – у розмірі 22,21 % (34,7 % х 0,64).

Умова 2. Середня зарплата по підприємству збільшилася мінімум на 30% порівняно з середньою зарплатою за 2014 рік.

Для дотримання цієї умови необхідно порівняти середню зарплату на підприємстві за поточний місяць із середньою зарплатою, на яку нараховується ЄСВ по підприємству за 2014 рік.  Середня заробітна плата по підприємству в певному місяці 2015 року визначається шляхом ділення загальної нарахованої зарплати, на яку нараховується єдиний внесок в цьому місяці, на кількість працівників, яким вона нарахована.

 Середня зарплата по підприємству за 2014 рік визначається шляхом ділення загальної нарахованої заробітної плати, на яку нараховується ЄСВ на підприємстві за 12 місяців, на середню кількість працівників, яким нараховувалася зарплата в 2014 році.

Приклад: Загальна сума нарахованої заробітної плати, на яку нараховується ЄСВ всім працівникам підприємства, в січні 2015 року становила 195 000 грн. На підприємстві в цьому місяці працювало 40 працівників. Середня зарплата по підприємству в січні 2015 році становила 195 000 грн/ 40 чол. = 4 875,00 гривень.  Припустимо, що за весь 2014 рік всім працівникам було нараховано заробітну плату в розмірі 1 500 000 грн. У 2014 році на підприємстві працювало 35 осіб, при цьому підприємство нараховувало працівникам зарплату протягом усіх 12 місяців року.  

Визначимо середню заробітну плату по підприємству за 2014 рік: 1 500 000 грн/12 місяців/35 працівників = 3 571,43 грн.

Тепер визначимо, як виросла середня зарплата по підприємству в січні 2015 року порівняно з 2014 роком: 4 875,00 грн/3 571,43 грн = 1,36.

Отже, середня зарплата по підприємству в січні 2015 року збільшилася на 36 % порівняно з 2014 роком. Таким чином, підприємство виконало умову щодо збільшення середньої зарплати по підприємству мінімум на 30 % порівняно з середньою заробітною платою за 2014 рік.

Крім того, оскільки середня зарплата по підприємству в січні 2015 року становила 4 875,00 грн, підприємство виконало й умову 3 щодо середньої заробітної плати не менше 3 мінімальних заробітних плат ( тобто у січні 2015 року має бути не менше 3 654,00 грн (1 218 грн. х 3)).

Умова 4. Середній платіж на одну застраховану особу після застосування коефіцієнта становитиме не менше ніж 700 грн.

Під середнім платежем розуміється середня сума ЄСВ, нарахованого роботодавцем на базу нарахування єдиного внеску в поточному місяці, в розрахунку на одного працівника, розрахована за ставкою єдиного внеску з урахуванням понижуючого коефіцієнта.

Приклад: Понижуючий коефіцієнт, який може застосувати підприємство, виходячи з даних про збільшення зарплати на підприємстві у січні 2015 порівняно з 2014 роком, становить 0,64. Підприємство віднесено до 23 класу професійного ризику виробництва. Ставка ЄСВ у вигляді нарахування становить 37,26 %. З урахуванням понижуючого коефіцієнта – 23,85 % (37,26 % х 0,64). Загальна сума нарахованої зарплати всім працівникам підприємства в січні 2015 року (база нарахування ЄСВ) становить 195 000 грн. На підприємстві в цьому місяці працювало 40 працівників. Середня зарлата по підприємству в січні 2015 року становила 4 875,00 грн.

Середній платіж єдиного внеску на одну застраховану особу після застосування понижуючого коефіцієнта становить: 4 875,00 грн. х 23,85 відс. = 1 162,69 гривень. Отже, середній платіж на одного працівника після застосування понижуючого коефіцієнта перевищив встановлену величину (1 162,69 грн > 700 грн). Підприємством виконано ще одну умову.

 Таким чином, оскільки виконано всі умови підприємство має право на застосування понижуючого коефіцієнта.