Для бухобліку ПДВ орієнтуємось на правила, встановлені нацстандартами. Ви можете використовувати основні (з Інструкції про застосування Плану рахунків) і додаткові субрахунки, у тому числі й рекомендовані скасованою Інструкцією. Наприклад, такі:
Таблиця 1. Субрахунки для обліку ПДВ
|
Основні |
Додаткові |
|
315 «Спеціальні рахунки в національній валюті» |
315/ПДВ «ПДВ-рахунок у СЕА» |
|
641 «Розрахунки за податками» |
641/ПДВ «Розрахунки з ПДВ» |
|
643 «Податкові зобов’язання» |
643/1 «Податкові зобов’язання, що підлягають коригуванню»: 643/1/1 «ПЗ за п. 198.5 ПКУ»; 643/1/2 «ПЗ за п. 199.1 ПКУ» |
|
643/2 «Податкові зобов’язання: розрахунки коригування без реєстрації» |
|
|
644 «Податковий кредит» |
644/1 «Податковий кредит не підтверджений» |
|
644/2 «Податковий кредит відкладений» |
А тепер перейдемо безпосередньо до обліку податкових зобов’язань. У загальному випадку вони відображаються за правилом першої події (п. 187.1 ПКУ). Тобто ПДВ нараховується, або коли отримано оплату від покупця, або коли відвантажено покупцю роботи чи послуги. Винятками із цього правила є операції, які відображаються за касовим методом (пп. 187.7, 187.10 ПКУ), а також операції, в яких податкові зобов’язання відображаються за правилом довгострокового контракту (п. 187.9 ПКУ).
У стандартній ситуації податкові зобов’язання з ПДВ відображаються проводкою Дт 70 (701, 702, 703, 712, 719) — Кт 641/ПДВ. Тобто відображаємо дохід від реалізації товарів, робіт чи послуг (Дт 361 — Кт 701, 702, 703) й одразу витягуємо із загальної суми доходу суму ПДВ (Дт 701, 702, 703 — Кт 641/ПДВ).
Якщо має місце аванс від покупця (Дт 311 — Кт 681), до бухобліку додається спеціальний транзитний субрахунок (Дт 643 — Кт 641/ПДВ). У подальшому при реалізації (Дт 361 — Кт 701, 702, 703) сума ПДВ витягується з доходу із застосуванням саме цього транзитного субрахунку (Дт 701, 702, 703 — Кт 643).
У випадку, коли ПДВ нараховується за фактом надходження грошових коштів, ПДВ нараховуємо проводкою Дт 643 — Кт 641/ПДВ на дату надходження оплати. При довгостроковому контракті (п. 187.9 ПКУ) транзитний субрахунок 643 не використовується.
Таблиця 2. Бухоблік податкових зобов’язань з ПДВ
|
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Бухоблік |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
1. Постачання оподатковуваних ПДВ товарів/послуг (база ПДВ = договірна вартість) |
|||
|
Перша подія — отримання оплати |
|||
|
1 |
Отримано передоплату від покупця |
311 |
681 |
|
2 |
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ |
643 |
641/ПДВ |
|
3 |
Відвантажено товар/надано послуги |
361 |
701,702,703 |
|
4 |
Відображено розрахунки з ПДВ |
701,702,703 |
643 |
|
5 |
Здійснено залік заборгованостей |
681 |
361 |
|
Перша подія — постачання товарів/надання послуг |
|||
|
1 |
Відображено дохід від реалізації товарів/послуг |
36 |
701,702,703 |
|
2 |
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ |
701,702,703 |
641/ПДВ |
|
2. Постачання оподатковуваних ПДВ товарів/послуг з нарахуванням податкових зобов’язань за касовим методом |
|||
|
1 |
Відвантажено товари/надано послуги |
361 |
701,702,703 |
|
701,702,703 |
643 |
||
|
2 |
Оплачено товари/послуги (надійшли кошти) |
311 |
361 |
|
3 |
Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ |
643 |
641/ПДВ |