Поворотна фінансова допомога — це
Термін поворотна фінансова допомога – це суто податкове поняття, яке означає господарську операцію, що належить до різновиду позики та оформляється договором позики (§ 1 гл. 71 ЦКУ). З точки зору права – це позика. Однак, з точки зору ПКУ існує різниця між звичайною позикою та поворотною фінансовою допомогою (ПФД), що можна бачити у таблиці нижче.
|
Критерії порівняння |
Варіанти трактовки договору позики для цілей оподаткування : |
|
|
Поворотна фінансова допомога (пп. 14.1.257 ПКУ) |
Позика (пп. 14.1.267 ПКУ) |
|
|
Предмет договору |
Грошові кошти |
|
|
Нарахування та сплата процентів |
Ні |
Так |
|
Обов’язковість повернення |
Так |
Так |
|
Чи є фінансовою послугою |
Ні* |
Так |
* якщо видача ПФД носить систематичний характер, то податківці трактують таку операцію як фінансове посередництво, наприклад в листі ДФС від 28.02.2019 р. № 806/10/ІПК14-29-12-03-22.
Поворотна фінансова безвідсоткова допомога
Поворотну фінансову допомогу 2020 податківці розглядають тільки безвідсоткову. Причина в цьому в понятті фінансової послуги, що міститься в п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону України від 12.07.2001 р. № 2664. Фінансова послуга має в собі мету отримання прибутку. Його й забезпечують відсотки. Фінпослуги потрапляють під особливе регулювання Держфінпослуг та НБУ і їх здійснюють банки, кредитні спілки, ломбарди тощо. І ще вони вимагають ліцензії. Якщо відсотків немає, то немає прибутку, немає і фінпослуги, а отже, й немає ліцензії.
Увага: поворотна фінансова безвідсоткова допомога не вважається фінансовою послугою, а тому не потребує ліцензії.
Зважаючи на таке трактування фінпослуг підприємствам не слід включати в договори позики сплату відсотків чи певних комісій. Нефінансові установи не можуть надавати фінансові послуги, про що є роз’яснення з боку:
- Держфінпослуг – лист від 14.06.2006 р. № 5543/11-5;
- податківці – лист ДФС від 11.02.2013 р. № 1990/6/17-1216.
Увага: договір про безвідсоткову поворотну фінансову допомогу — зазначте в одному із пунктів договору, що позика безвідсоткова.
Договір на поворотну фінансову допомогу
Договір на поворотну фінансову допомогу укладається в письмовій формі. Виключенням може бути тільки позика фізособі у розмірі не більше 1700 грн (ч. 1 ст. 1047 ЦКУ). Під час укладання договору при цьому не обов’язкові:
- розписка позичальника, так як факт отримання грошей підтверджують, як правило, інші документи – платіжне доручення, банківська виписка, видатковий касовий ордер тощо. Але її можна скласти з указанням суми, дати отримання та строку повернення;
- нотаріальне завірення договору – воно здійснюється тільки за бажанням сторін договору.
Увага: Договір позики має бути письмовим та обов’язково містити строк повернення.
Строк повернення визначається договором. Якщо він не вказаний, то позика має бути повернута протягом 30 днів з дня пред’явлення позикодавцем вимоги. Однак, для відсутності проблем з ДПС, слід обов’язково вказувати строк повернення в одному з пунктів договору. Якщо це не зробити, то під час перевірки податківці можуть кваліфікувати фінансову допомогу як безповоротну з відповідними наслідками.
Поворотна фінансова допомога на єдиному податку
Поворотна фінансова допомога і єдиний податок. Надавати поворотну фінансову допомогу серед єдиноподатників можуть не всі:
|
Можуть |
Ні |
|
єдиноподатники-фізособи (1-3 групи). (лист ДФС від 14.11.2017 р. № 2609/К/99-99-13-02-03-14/ІПК, роз’яснення ДПС 107.04 ЗІР). Аргумент податківців: ПФД проходить за кодом 64 у КВЕД (“Надання фінансових послуг”), а фінансове посередництво єдиноподатникам заборонене (п. 6 пп. 291.5.1 ПКУ).
|
Досить цікавим залишається питання, чому, здавалося б, в однакових ситуаціях податківці трактують “фінансове посередництво” по-різному для єдиноподатників-юросіб та єдиноподатників-фізосіб. ПКУ конкретної вимоги щодо цього не містить.
Отримання ПФД платником єдиного податку супроводжується наступними нюансами:
- якщо протягом 12 місяців ПФД не була повернута, то вона вважається безповоротною фінансовою допомогою та підлягає оподаткуванню (пп. 3 п. 292.11 ПКУ). ПФД включається до доходу з наступного дня після закінчення 12-місячного терміну до відповідного кварталу;
- “прострочена” поворотна фінансова допомога потрапляє до доходу того кварталу, в якому сплив 12-місячний термін.
Якщо плануєте перехід з загальної системи оподаткування на спрощену та маєте ПФД, то краще її погасити до переходу, так як однозначних трактовок з цього приводу ПКУ не містить і податкові консультації розходяться в питанні оподатковувати таку ПФД чи ні після переходу. Якщо ж навпаки, зі спрощеної на загальну, то тоді при простроченні 12-місячного терміну ПФД не оподатковується, так як дана норма діє тільки для діючих платників податку єдиного податку.
Фінансовий моніторинг поворотної фінансової допомоги
На практиці сучасні платники податків частенько отримують проблему неподаткового характеру: блокування банком операції з надання поворотної фінансової допомоги через те, що вона не пройшла критеріїв фінансового моніторингу. Правила наступні:
- сума понад 150 тис. грн або ПФД має одну з ознак п. 1-17 ч. 1 ст. 15 Закону від 14.10.2014 р. № 1702, серед яких фінансові операції готівкою, розрахунки за фіноперацію в готівковій формі, одна зі сторін угоди створена менш ніж 3 місяці назад. Одна зі сторін підпала під критерій високоризикових клієнтів;
- сума в межах 15 тис. грн – 150 тис. грн, проводиться лише ідентифікація та верифікація переказу коштів. Можуть зажадати додаткові документи, наприклад довідку про доходи;
- сума до 15 тис. грн – взагалі не підпадає під фінмоніторинг.
Поворотна фінансова допомога фізичній особі підприємцю
Поворотна фінансова допомога ФОП може бути надана як працівникам підприємства, так і непов’язаним з ним особам. Якщо це працівник підприємства, то можливий такий варіант її погашення, як відрахування з заробітної плати працівника. Однак, це можна тільки за умови вказання такого способу погашення у договорі. Також існує обмеження по ст. 128 КзПП щодо розміру відрахувань (20%), однак, його можна обійти, якщо прописати це в договорі позики.
Звертаємо увагу, що якщо фіндопомога видається готівкою, то за п. 6 Положення про ведення касових операцій (наказ НБУ від 29.12.2017 р. № 148) існують наступні обмеження щодо розрахунків за один день:
- при видачі звичайній фізособі – не більше 50000 грн;
- при видачі ФОП (та іншим суб’єктам господарювання) – не більше 10000 грн.
Увага: Видача та повернення поворотної фінансової допомоги не оподатковується
Цих обмежень слід дотримуватися й при поверненні допомоги. Внесення грошей через касу банку через оформлення заяви на переказ готівки для отримувача вважається безготівковою операцією. У заяві обов’язково має бути вказано призначення платежу: “Поворотна фінансова допомога …” (та реквізити договору).
Як оподатковується поворотна фінансова допомога? Питання оподаткування такої допомоги зведено до компактної таблиці.
|
Податки, збори, платежі |
Оподаткування поворотної фінансової допомоги |
|
Видача поворотної фінансової допомоги |
|
|
Податок на прибуток |
Не оподатковується та не спричиняє податкових різниць (лист ДФС від 07.04.2017 р. № 7307/6/99-99-15-02-02-15). |
|
ПДВ |
Не є об’єктом оподаткування ПДВ, так як це не є постачання товарів, робіт, послуг (лист ДФС від 07.04.2017 р. № 7307/9/99-99-15-02-02-15). |
|
ПДФО |
Сума поворотної фіндопомоги не включається до загального доходу фізособи (ст. 165.1.31 ПКУ). Однак, позикодавець повинен відобразити її у формі 1ДФ:
Якщо фізособа є підприємцем загальної системи оподаткування, то отримання допомоги також не є об’єктом оподаткування, так як це не є дохід від реалізації товарів, послуг (ст. 177 ПКУ). |
|
ВЗ |
Не обкладається (п. 161 підрозд. 10 розділу ХХ ПКУ). Суми нарахованої допомоги, однак, відображаються у розділі ІІ форми 1ДФ за рядком “Військовий збір”. |
|
ЄСВ |
Поворотна фінансова допомога не належить до фонду оплати праці, тому не є базою нарахування ЄСВ (п. 3.28 Інструкції Держстатистики від 13.05.2004 № 5, далі – Інструкція № 5). Також це не є виплата за цивільно-правовим договором з проведення робіт (надання послуг). |
Списання боргу по поворотній фінансовій допомозі через прощення до закінчення строку позовної давності
Підприємство може простити борг фізособі до закінчення строку позовної давності. У такому випадку боржник повідомляється письмово шляхом надсилання рекомендованого листа з повідомленням про вручення, укладанням відповідного договору (наприклад, угоди про прощення боргу) або повідомленням особисто під підпис.
Увага:У разі письмового повідомлення фізособа має самостійно сплатити ПДФО та ВЗ по прощеній позиції
|
Податки, збори, платежі |
Оподаткування поворотної фінансової допомоги при прощенні боргу |
|
Податок на прибуток |
Ситуація залежить від типу платника податку:
Єдиний варіант, коли великодоходники зможуть провести зменшення фінансового результату на суму списаного боргу – це дотримання критерію “г” пп. 14.1.11 ПКУ. Заборгованість має бути прострочена більше ніж на 180 днів і не перевищувати 25% мінімальної зарплати в розрахунку на рік на 01 січня податкового року (у 2020 р. – 1180,75 грн). Сума перевищення 1180,75 грн у такому разі не розглядається як безнадійна заборгованість у розумінні ПКУ та не відноситься й на зменшення фінрезультату. |
|
ПДВ |
Не є об’єктом обкладання податком. |
|
ПДФО |
Сума такого прощеного боргу розглядається як додаткове благо (п. “д” пп. 164.2.17 ПКУ). Оподатковується сума, що перевищує у розрахунку на рік 25% мінімальної заробітної плати, установленої на 1 січня звітного року (у 2020 р. – 1180,75 грн) (пп. 165.1.55 ПКУ). Можливі варіанти:
В останньому випадку “прощенець” має бути повідомлений позикодавцем письмово. Прощення боргу прирівнюється до виплат у натуральній формі, тому база обкладання ПДФО розраховується шляхом використання натурального коефіцієнта 1,219512 (=100/(100 – 18)). Наприклад, прощена сума – 51043,25 грн. З неї 1180,75 грн – не обкладається. Сума ПДФО = 50000×1,219512×0,18 = 10975,61 грн. Незалежно від того, хто сплачує ПДФО, сума прощеного боргу відображається у формі 1 ДФ (103.25 ЗІР):
|
|
ВЗ |
Сума прощення боргу обкладається за тими ж правилами, що й ПДФО (пп. 1.2 п. 161 піздрозд. 10 розділу ХХ ПКУ), тобто ВЗ сплачується або позикодавцем, або “прощенцем” з тої ж суми, з якої сплачується ПДФО. ВЗ у разі отримання негрошового доходу розраховується від вартості виплати без використання натурального коефіцієнта (лист ДФС від 20.11.2015 р. № 24759/6/99-99-17-02-01-15). Це значить, що для прощеної суми 51043,25 грн сума ВЗ = 50000×0,015 = 750,00 грн (1180,75 грн не обкладаються). У формі 1ДФ основна сума боргу, яка була прощена позикодавцем відображається в розділі ІІ у графі “Військовий збір”. |
|
ЄСВ |
Для того, щоб ЄСВ не нараховувався допомога має носити разовий характер. Інакше ДПС розглядає її як матеріальну допомогу, що носить систематичний характер за п. 2.3.3 Інструкції № 5 (роз’яснення 301.03 ЗІР). |
Списання боргу після закінчення строку позовної давності
Строк позовної давності у загальному випадку становить 3 роки з дня порушення позичальником своїх зобов’язань. Списання боргу при закінчення строку позовної давності має свої особливості, які наведено нижче в таблиці.
|
Податки, збори, платежі |
Оподаткування поворотної фінансової допомоги при її списання як безнадійного боргу |
|
Податок на прибуток |
Дебіторська заборгованість списується таким чином:
Податкові різниці:
|
|
ПДВ |
Не є об’єкт оподаткування. |
|
ПДФО |
Сума такого прощеного боргу розглядається як додаткове благо (пп. 164.2.7 ПКУ). Оподатковується сума, що перевищує у розрахунку на рік 50% місячного прожиткового мінімуму, установленого на 1 січня звітного року (у 2020 р. – 1051 грн) (пп. 164.2.7 ПКУ). ПДФО у даному випадку має сплатити сама фізособа через подачу декларації про майновий стан і доходи за підсумками відповідного року. Сума списаного боргу відображається у формі 1ДФ (103.25 ЗІР):
ознака доходу “127” – у частині суми, що не перевищує 1051 грн. |
|
ВЗ |
Оподаткування відбувається за тими ж правилами, що й для ПДФО для даного випадку. Сума списаної заборгованості фізособи відображається у розділі ІІ форми № 1ДФ. |
|
ЄСВ |
Суми списаних через закінчення строку позовної давності боргів не входять до фонду оплати праці (див. Інструкцію № 5), тому й не є об’єктом обкладання ЄСВ. |
Дисконтування поворотної фінансової допомоги
З 29.12.2019 р. набули чинності зміни в абз. 2 п. 12 П(С)БО 10 та п. 9 П(С)БО 11. За цим пунктом, довгострокова дебіторська заборгованість обліковується за теперішньою вартістю. Це значить, що ПФД на строк більше 1 року треба дисконтувати. Після нарахування дисконту та подальшої амортизації балансова вартість суми боргу стає рівною сумі погашення.
Для уникнення дисконтування можна вдатися до наступних дій:
- зміна умов договору у бік скорочення терміну погашення ПФД;
- погашення заборгованості й потім заново її видача, якщо це можливо.
Варіант з договором позики, в якому не вказаний строк погашення (така заборгованість вважається поточною) не рекомендуємо, так як це може призвести до визнання такої позики податківцями безповоротною фінансовою допомогою.
Поворотна фінансова допомога: проводки
Нижче наведено проводки щодо описаних раніше різних ситуацій з обліку поворотної фінансової допомоги фізособам. Якщо фінансова допомога надається на строк менше 1 року, то одразу застосовується субрахунок 377 “Інша дебіторська заборгованість”.
|
№ |
Господарська операція |
Дт |
Кт |
Сума |
|
Видача поворотної фіндопомоги фізособі строком на 2 роки |
||||
|
1 |
Перерахована сума допомоги на рахунок фізособи 03.01.2020 р. |
183 |
311 |
100000,00 |
|
2 |
Відображена та сума, яка буде погашена протягом 12 місяців з дати балансу |
377 |
183 |
30000,00 |
|
3 |
Проведено дисконтування. Як ставка дисконту обрана ставка депозиту у комерційному банку 14%. Розрахунок теперішньої вартості: (100000 – 30000) /(1+0,14)2 =53862,73 грн. Розрахунок суми дисконту: 70000– 53862,73 = 16137,27 |
952 |
183 |
16137,27 |
|
4 |
Фізособа повернула частину поворотної фіндопомоги |
311 |
377 |
15000,00 |
|
5 |
Щомісяця нараховуємо амортизацію дисконту: Сума дисконту за місяць: 53862,73×0,01098. |
183 |
733 |
591,35 |
|
Прощення суми боргу 51043,25 до закінчення строку позовної давності |
||||
|
5 |
Списана сума боргу (підприємство повідомило фізособу письмово під розписку, тому не є податковим агентом з ПДФО) |
949 |
377 |
51043,25* |
|
Списання суми боргу 50960,50 грн після закінчення строку позовної давності |
||||
|
6 |
Попереднє нарахування резерву сумнівних боргів на основі аналізу платоспроможності боржника |
944 |
38 |
50960,50* |
|
7 |
Списання суми боргу за рахунок резерву сумнівних боргів |
38 |
377 |
50960,50 |
|
*фізособа має сплатити з 50000 грн самостійно ПДФО = 10975,61 грн та ВЗ = 750 грн (1180,75 грн у першому випадку та 1051,00 грн – у другому випадку не оподатковуються, розрахунок та пояснення див. у таблицях вище). |
||||
Оподаткування списання ПФД виданої юрособам
У разі неповернення ПФД її облік здійснюється за правилами списання безнадійної дебіторської та кредиторської заборгованості:
- у позикодавця відбуваються аналогічні коригування, як і при списанні дебіторської заборгованості по фізособам на підставі п. “а” пп. 14.1.11 ПКУ;
- у позичальника ситуація зі списання кредиторської заборгованості відображається аналогічно бухобліку, податкових різниць не передбачено. У єдиноподатників ПФД при неповерненні протягом 12 місяців включається до доходу.
