Правила виплати та облік заробітньої плати в натуральній формі

Під час війни – правила не змінилися!

Заробітна плата працівників підприємств на території України виплачується у грошових знаках, що мають законний обіг на території України (абз. 1 ст. 23 Закону про оплату праці).

Тобто зарплата на території України має виплачуватися грошима.

Але в абз. 3 ст. 23 Закону про оплату праці наведено, як виняток, можливість часткової зарплати у негрошовій формі (так званою натурою). Проте з певними обмеженнями (див. таблицю 1).

Таблиця 1. Обмеження для виплати зарплати натурою

 Та найголовніше правило – виплата зарплати натурою має бути звичайною або бажаною для працівника. Тобто, скористатися натуроплатою під час війни як засобом розрахунків із працівниками можуть ті роботодавці, які регулярно цим засобом користуються і для них це звичайна форма розрахунків із працівниками. Їм достатньо наявності колективного договору або іншого документу, який регулює такі виплати, та відомостей або накладних про виплату зарплати натурою.

Решта ж варто мати заяву від працівника про те, що він бажає отримувати зарплату таким чином (або підпис під наказом про встановлення такої форми оплати праці, про те, що працівник не заперечує проти цього).

Але такий спосіб розрахунків обмежено галузями сільського, лісового та рибного господарства. А що ж решта? А решта, як зазначалося у Листі № 18-1249, з  метою
недопущення  заборгованості  із  заробітної  плати,  іноді, як  вимушений захід, видають своїм працівникам в рахунок заробітної
плати  промислові   товари   та   продукти   харчування   власного
виробництва  або  отримані  за  бартерними угодами.  Фактично така видача товарів є продажем їх працівникам в рахунок  їх  заробітної плати,   а   не   натуральною  формою  оплати  праці.  Цей  спосіб розрахунків з працівниками законодавством не передбачений,  але  й не заборонений.

Про те, як оформлюється та оподатковується продаж товарів працівникам в рахунок зарплати, ми докладно розповідали тут на прикладі талонів на пальне.

А що розуміти під натурою?

Відповіді в чинних нормативних документах немає. На практиці під натурою розуміють будь-яку негрошову виплату.

Але, згідно з абз. 1 ст. 23 Закону про оплату праці забороняється виплата зарплати у формі боргових зобов’язань і розписок або у будь-якій іншій формі. Про боргові зобов’язання і розписки зрозуміло – виплачувати не можна. А будь-які інші форми – це фактично натуральна оплата, яка заборонена, окрім виплати з обмеженнями, наведеними в абз. 3 ст. 23 Закону про оплату праці (див. таблицю 1).

Крім цього, існує Перелік товарів, не дозволених для виплати зарплати натурою.

Перелік товарів, якими заборонено виплату зарплати натурою

• Зброя, боєприпаси та інша продукція військового призначення, що випускається підприємствами оборонної промисловості.
• Продукція, що має стратегічне значення за переліком, що визначається актами законодавства.
• Вибухонебезпечні та отруйні речовини, наркотичні засоби.
• Товари виробничо-технічного призначення.
• Нафта й нафтопродукти.
• Продукція хімічної промисловості, мінеральні добрива.
• Продукція целюлозно-паперової промисловості.
• Будівельні матеріали та вироби з них.
• Лісоматеріали (крім матеріалів, одержаних під час лісозаготівель).
• Товари медичної, фармацевтичної та мікробіологічної промисловості.
• Благородні метали і коштовне каміння, вироби з них.
• Усі види алкогольних напоїв, включаючи спирт і виноматеріали.
• Непродовольчі товари народного споживання.
• Продовольчі товари народного споживання промислової переробки, крім цукру, призначеного для розрахунків із сільгосппідприємствами і насіннєвими заводами та водіями автотранспортних організацій, працівниками залізничного транспорту, які забезпечують перевезення цукрових буряків.
• Продукція переробки ефіроолійних культур, крім олії рослинної, призначеної для розрахунків з працівниками сільгосппідприємств.
• Кокони шовкопряда.
• Махорка, тютюн і тютюнові вироби.
• Продукція звірівництва, хутро.
• Вовна (сировина).
• Шкіра та шкірсировина.
• Сировина льону, конопель, бавовни для текстильної промисловості.
• Лікарські рослини, рицина, хміль, мак.
• Коренеплоди цукрових буряків і продукція їх переробки.
• Продукція насінництва.
• Продукція бджільництва, крім меду.
• Племінне поголів’я тварин.

ПДФО, ВЗ, ЄСВ

Обмеження в розмірі натуроплати (30%) встановлено щодо нарахованої зарплати. Але сама виплата в натуральній формі – це виплата вже після того, як зарплата нарахована в загальному порядку і з неї в загальному порядку утримані ПДФО, ВЗ, і нарахований ЄСВ.

Тому виплата в натуральній формі не впливає на оподаткування цими податками.

ПДВ

З точки зору оподаткування ПДВ передача натури в рахунок оплати праці є постачанням товарів. А тому така операція оподатковується ПДВ (якщо роботодавець – платник цього податку).

База оподаткування визначається виходячи з звичайної ціни при постачанні самостійно виготовлених товарів/послуг.

Отже, якщо підприємство виплачує зарплату власною продукцією, база оподаткування визначається на рівні ціни, за яку таку продукцію можна продати. Якщо нижче (а вона буде нижче, оскільки натуроплату можна проводити за ціною не вище собівартості!), то складаються дві ПН – одна на ціну розрахунку, а друга на різницю між ціною розрахунку і ринковою ціною.

Приклад 1.

Собівартість продукції  за даними бухгалтерського обліку – 1 000 грн. Ринкова ціна продукції 1500 грн. Ціна, за якою товари передані в рахунок виплати зарплати, згідно з умовами колективного договору – 960 грн, в т.ч. ПДВ 160 грн.

Потрібно складати дві ПН – одну на ціну розрахунку 960 грн з ПДВ.

Другу ПН – на різницю 540 грн. (1 500 – 960) з ПДВ.

Зверніть увагу! Згідно з пп. 14.1.71 ПКУ звичайною є договірна ціна, яка, ввважається, відповідає рівню ринкових цін, якщо не доведено зворотне. Але у разі якщо ціни (націнки) на товари (роботи, послуги) підлягають державному регулюванню згідно із законодавством, звичайною вважається ціна, встановлена відповідно до правил такого регулювання.

Договірну ціну для визначення бази оподаткування з собівартістю продукції порівнювати не потрібно (див. також ІПК ДПСУ від 06.03.2020 р. № 965/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

 Бухгалтерський облік

В бухгалтерському обліку в загальному порядку відображаються такі групи господарських операцій:

1. нарахування зарплати, утримання ПДФО, ВЗ, нарахування ЄСВ;
2. виплата зарплати натурою;
3. залишок зарплати виплачений коштами;
4. перерахування ПДФО, ВЗ, ЄСВ до бюджетів.

 Приклад 2.

Підприємство нарахувало працівнику виробничого цеху зарплату 15 000 грн.

Утримано ПДФО 2 700 грн (15 000 х 18%), ВЗ 225 грн (15 000 х 1,5%). Нараховано ЄСВ 3 300 грн (15 000 х 22%).

Видана зарплата власно виготовленою промисловою продукцією на 3 600 грн (за ціною собівартості). Ринкова ціна продукції 4200 грн (в тому числі ПДВ 700 грн.).

Залишок зарплати 8 475 грн (15 000 – 2 700 – 225 – 3 600) перераховано на картковий рахунок працівника.

Бухгалтерський облік за даними прикладу 3 дивимося в таблиці 2.

Таблиця 2. Бухгалтерський облік виплати зарплати натурою

 Податок на прибуток

Податкових різниць в розглядуваній ситуації немає.

Єдиний податок групи 3

Відповідно до п. 291.6 ПКУ платники ЄП першої – третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій).

Оскільки в розглядуваній ситуації розрахунки здійснюються не в грошовій формі, платники ЄП групи 1 – 3, на наш погляд, не можуть застосовувати таку форму виплати зарплати.

Виплата ФОП зарплати натурою

Хоча норма щодо оплати праці прописана у законі для тих, хто має колективний договір, на практиці, як бачимо, це не обов’язкова вимога для такої форми оплати. Тому, на нашу думку, таку виплату може здійснювати тільки ФОП на загальній системі. Із застосуванням тих обмежень, які ми навели на початку статті.

Дохід і витрати від переданої натури включаються, відповідно, до складу його підприємницьких доходів і витрат, а нарахована працівникам заробітна плата включається до підприємницьких витрат, в загальному порядку, згідно з нормами ст. 177 ПКУ.