Розрахунок-коригування до податкової накладної – 2022. Правила заповнення

Розрахунок коригування (РК) покликаний виправити помилки або внести зміни, які викликані різними господарськими ситуаціями до вже зареєстрованих податкових накладних (ПН). Для того, щоб розібратися, як правильно оформити розрахунок коригування до податкової накладної, варто звернутися до Специфіки заповнення РК до ПН викладена у пп. 21-23 Порядку заповнення податкової накладної, що затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307 (далі – Порядок № 1307). У нагоді також можуть також стати:

• лист ДФС від 22.06.2018 № 18983/7/99-99-15-03-02-17 (далі – Лист № 18983);
• лист ДФС від 27.11.2018 № 36942/7/99-99-15-03-02-17 (далі – Лист № 36942).

Загальні ж правила заповнення реквізитів РК такі ж, як і для ПН (див. Порядок № 1307).

Форма розрахунку коригування до податкової накладної 2022

З 16 лютого 2022 року діє нова форма розрахунку коригування. Зміни пов’язані зі вступом у дію наказу Мінфіну від 17.01.2022 р. № 15 (далі – Наказ № 15). Однак доступною до реєстрації нова форма РК є лише з 01 березня 2022 року (роз’яснення ДПС). Код даної електронної форми РК – J/F1201213.

Змін до форми розрахунку коригування цей наказ приніс небагато:

• уточнили назву тих колонок основної таблиці (розділу Б) у РК, які стосуються ціни при коригуванні кількості (графа 8) та ціни при коригуванні вартості (графи 9). У їхній назві додали, що у даних графах наводиться не тільки ціна товарів/послуг, але й «максимальна роздрібна ціна товарів»;
• доповнили зноску 1 внизу РК. Відтепер у порядковому номері розрахунку коригування після символу «/» має зазначатися код 6 «у разі складання податкової накладної для операцій з постачання товарів, базою оподаткування для яких встановлено максимальні роздрібні ціни».

Це й усе. Таким чином, зміни несуттєві та аналогічні змінам у податковій накладній, які внесено тим же Наказом № 15. Пов’язані вони з нововведеннями в оподаткування постачання тютюнових виробі .

Увага: у лютому 2022 року почали діяти нові бланки розрахунків коригування. Однак суттєвих змін не відбулося.

Як скласти розрахунок коригування до податкової накладної

Щоб ж, давайте розглянемо, як заповнити розрахунок коригування до податкової накладної.

Загальний алгоритм коригування виглядає так:

1. Підбираємо правильний код причини коригування. У цьому вам можуть допомогти таблиці-шпаргалки (нижче).

2. Спочатку рядки на мінусацію («–»). Вводимо показник, що коригується, зі знаком «–». Це може бути ціна або кількість. Не можна в одному рядку ставити «–» по ціні і кількості одночасно. Якщо вказати кількість таку ж, як була у ПН, яка коригується, то вим цим самим анулюєте рядок;

3. Потім рядки на додавання («+»). Додаємо новий рядок з правильним значенням відповідного показника – ціни або кількості. Чи декілька рядків, якщо додається нова номенклатура;

4. Створюємо групу. Попередні рядки «–» та «+» поєднуємо номером однієї групи коригування (наприклад, «1»).

РК може й не мати взагалі рядків «+». Це ситуація, коли коригування здійснюється з причини повернення товару чи групи товарів. У такому РК будуть тільки рядки «–».

РК тільки з рядками «+» без рядків «–» можлива при збільшенні ціни, коли вже отримали аванс. Щодо збільшення кількості, то можна скласти додаткову ПН. Зазвичай так і роблять.

Також зверніть увагу ще на такі нюанси:

• по кожній позиції (номенклатурі) товару можна здійснити коригування тільки одного типу (101-104). Не можна одночасно в одному РК по одній позиції зробити, наприклад, і 101 «Зміна ціни», і 102 «Зміна кількості». Це може спричинити помилки, які доведеться усувати коригуваннями 302-304;
• в одному РК можна коригувати декілька номенклатурних позицій, але різних. По них можуть бути й різні типи коригувань.

РК підлягає реєстрації у ті ж терміни, що й ПН. Хто має реєструвати РК – покупець чи постачальник – визначають правила п. 25 Порядку № 1307. Якщо коротко, то реєструє той, у кого ПДВ до сплати внаслідок коригування збільшується. За невчасну реєстрацію – штраф такий же, як і за ПН.

Номери рядків, які вводимо до ПН

Зверніть увагу, що кожний рядок «+» повинен мати свій унікальний номер у кол. 1.2 РК розділу Б («№ з/п рядка ПН»). Наприклад, якщо коригуємо рядок № 3 у ПН, яка має 4 рядки, то не можна йому на заміну в одному РК ставити рядок з тим же номером «3» чи теж уже зайнятими номерами «1», «2», «4». Номер рядка повинен бути рядок з номером «5» чи вище. Таким чином, присвоєний номер рядка, що вводиться до ПН, яка коригується, має бути в ній не зайнятий.

Як заповнити розрахунок коригування до податкової накладної 2022

Таблиця нижче містить інформацію щодо заповнення лише деяких унікальних для РК граф, яких немає у ПН.

Податкова реформа стартувала з 01.01.2022. Окремі норми Закону № 1914 діють 22.12.2021, 01.03.2022 та 01.07.2022. Цей документ передбачає індексацію та підвищення ставок деяких податків, запровадження мінімального податкового зобов’язання, зміну підходів до оподаткування ПДВ, податком на прибуток і акцизом, а також рентною платою. Більш детальний аналіз Закону № 1914 в роз’ясненні експерта.

Коди в розрахунку коригування

У виборі коду причини коригування ПН допоможе наведена нижче таблиця-шпаргалка.

До РК часто звертаються й через потребу у виправлення помилки. І для цього застосовуються не тільки РК з кодом «103», але й ще «301» і типом причини «20» (детальніше – див. нижче).

Інші коди причини коригування

Щодо особливих кодів коригування, то враховуємо таке:

• коди 201, 202, 203 – їх використовуємо незалежно від причини коригування, тобто вони стосуються і зміни ціни, кількості, повернення товару чи авансових платежів, зміни номенклатури. Це РК, які стосуються ПН за пп. 198.5, 199.1, 188, 189 ПКУ. Це зведені ПН з кодами ознак «1», «2» і «3». Щодо зведеної ПН з кодом ознаки «4» (ритмічні та безперервні постачання), то для РК по ним використовуються основні коди коригування 101-104;
• код 301 – це РК з типом причини «20» на виправлення помилки задвоєння (детальніше – нижче);
• коди 302 – його використовуємо у ситуаціях неправильного коригування. Наприклад, усунення наслідків одночасного коригування по одній номенклатурній позиції і кількості, і ціни;
• коди 303-304 – їх використовуємо , коли відбулося коригування кількості в графі 10 замість графи 4 або коригування ціни в графі 8 замість графи 9, внаслідок чого кількість та обсяг обнулилися.

Виправлення помилок через розрахунок коригування

Виправлення помилок у РК з використанням коду 301 здійснюється таким чином, як наведено у таблиці нижче.

При коригуваннях зверніть увагу на таке:

• взагалі можна будь-яку ПН анулювати через РК з кодом причини коригування «103» без використання типу причини ненадання «20». Однак такі дії платника податків може призвести до появи показника ∑Перевищ та, як наслідок, зменшення ліміту реєстрації;
• використовувати РК з кодом «301» і типом причини ненадання «20» можна лише щодо парних ПН, тобто ситуації задвоєння (п. 4.6.3 Листа № 36942, п. 24 Порядку № 1307). Така РК не призводить до проблем з ∑Перевищ.

Увага: для виправлення помилки через РК з кодом «301» і типом причини «20» потрібно мати не тільки дві ПН, але й щоб їхні табличні частини (розділи Б) були абсолютно ідентичні.

Виправлення помилки задвоєння через РК з типом причини «20»

Такий РК складаємо у ситуації введення двох ПН на одну й ту ж саму господарську операцію (одна з них – правильна). При цьому є одна умова – розділи Б (таблиці) помилкової ПН і правильної ПН мають бути абсолютно однаковими (див. лист № 36942). Керуватися слід такими правилами, які наведені у таблиці нижче.

Реєструє таку РК постачальник (продавець).

На кожну зайву ПН треба складати свій окремий РК. При цьому така РК з типом причини «20» не єдиний варіант обнулення ПН – можна використати РК з кодом «103», наприклад у ситуації неправильного ІПН (ІПК ГУ ДФС у м. Києві від 30.01.2019 № 329/ІПК/26-15-12-01-18). Однак це може призвести до появи ∑Перевищ. Перевага виправлення помилки через РК з типом причини «20» – по них не виникає ∑Перевищ.

Увага: РК з кодом «301» і типом причини «20» ніколи не створює ∑Перевищ. Виправлення помилки через РК з кодом «103» може спричинити ∑Перевищ.

Коли й кому оформляти та реєструвати РК

РК оформляється на дату події, яка спричиняє необхідність коригування. Це дата, коли сталася зміна компенсації (див. п. 21 Порядку № 1307):

• дата авансу (руху грошей);
• дата відвантаження/дата підписання акта прийому-передачі наданих послуг.

Або ж коли виявили помилку – тут уже якнайшвидше. РК оформляється по факту події. Не потрібно складати РК лише через зміну договірних умов, наприклад, підписання додаткової угоди до договору.

Оформляти й реєструвати може як одна й та сама особа, так і різні. Правила тут визначені п. 192.1 ПКУ та п. 25 Порядку № 1307. Правила такі, як у таблиці нижче.

У цілому виходить, що реєструє той, у кого ПДВ до сплати внаслідок коригування збільшується: або через збільшення податкового зобов’язання, або через зменшення податкового кредиту.

Якщо РК складається до ПН, які не видаються покупцю, то очевидно, що тоді все оформляє та реєструє постачальник. Наприклад, це РК до ПН на неплатників ПДВ, на «компенсуючі» зведені ПН за п. 198.5 ПКУ та ін.

Розрахунок коригування у податковій декларації з ПДВ

РК слід відобразити у Додатку 1 (ДІ) Податкової декларації з ПДВ. При цьому у Додаток 5 чіпати не потрібно (це розшифровка податкових зобов’язань і податкового кредиту). У новій податковій декларації з ПДВ 2022 його взагалі не буде.

Зверніть увагу, що РК до Додатка Д1 включаються незалежно від того, чи була їхня реєстрація у ЄРПН, чи ні (ІПК ДФС від 23.08.2018 № 3694/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Нульові РК (ті, які не змінюють суми компенсації) у податковій декларації з ПДВ взагалі не відображаються.

Увага: помилкові ПН і РК на виправлення помилки (обнулення помилкових ПН) у декларації не відображаються.

Також у декларації не відображаються:

• помилкова ПН, так як декларація складається тільки на основі реальних постачань, по яким є первинні документи (п. 44.1 ПКУ, роз’яснення ДПС 101.23 ЗІР);
• РК з кодом коригування «301» і типом причини «20» (ІПК ДФС від 29.01.2018 № 313/6/99-99-15-03-02-15/ІПК);
• РК з кодом коригування «103», який складений на виправлення помилки.

РК на виправлення помилки і ∑Перевищ

При застосуванні для коригування помилок РК з кодом причини «103» може утворюватися показник ∑Перевищ і зменшитися ліміт реєстрації. Нагадуємо, ∑Перевищ – це сума перевищення податкового зобов’язання, яке розраховане за даними декларацій, над таким, що розраховане за даними зареєстрованих ПН/РК у ЄРПН. Наприклад, виникає у такій ситуації:

• помилкова ПН складена у січні 2022. Дана ПН була вже врахована у ЄРПН і показана у декларації за січень 2022 (ніхто тоді не знав, що вона помилкова);
• РК до такої ПН з кодом «103» складена у лютому 2022 (така РК проходить через ЄРПН і зменшує там податкове зобов’язання, але вона не відображається у декларації).

У результаті податкове зобов’язання після реєстрування РК за даними ЄРПН стає меншим, ніж по даним декларації. Якщо ж і ПН, і РК складені в одному місяці – січні 2022 – за умови їхньої вчасної реєстрації ∑Перевищ не виникає.

Увага: користуючись РК з кодом «301» для виправлення помилок слід аналізувати можливість появи ∑Перевищ. ПН і РК до неї мають бути в одному періоді і вчасно зареєстровані.

Якщо помилилися з кодом УКТ ЗЕД у податковій накладній

Коди УКТ ЗЕД інколи змінюються. Платник податку може й не помітити одразу даної зміни, або ж зробити механічну помилку у цифрах коду. Також непоодинокими помилками є:

• неправильне підібраний код для певного товару;
• неправильне скорочення коду. Так, вказали непарну кількість цифр коду (завжди тільки парна), скоротили код імпортованого чи підакцизного товару, або ж «на вході» показали повний код, а на «виході» короткий, що створює проблеми з таблицею даних і, як наслідок, уможливлює блокування податкових накладних.

Виправити помилку в коді УКТ ЗЕД шляхом складання РК з типом причини коригування – 104 (зміна номенклатури). Необхідно спочатку обнулити рядок з неправильним кодом УКТ ЗЕД (знак «–» у графі 7 з кількістю товару). Потім додати рядок з тими ж даними, але вже використовуючи правильний код УКТ ЗЕД. Так роз’яснюється виправлення даного типу помилок у податкових накладних у ІПК ДФС від 06.12.2018 №5130/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Розрахунок коригування до податкової накладної приклад заповнення 2022

Розглянемо приклади коригування показників ПН шляхом складання РК на наступних прикладах.

Приклад 1: розрахунок коригування до податкової накладної при зміні ціни (розрахунок коригування код причини «101»). Складаємо РК на коригування вартісних показників ПН. Є ПН, в якій були вказані такі дані по двом рядкам:

1. монітор рідкокристалічний 22” LG 22MP68VQ-P – 5 шт. по ціні 3200 грн/шт (без ПДВ);

2. монітор рідкокристалічний 24” LG 24MP68VQ-P – 1 шт. по ціні 4500 грн/шт (без ПДВ).

Всього сума 20500 грн без ПДВ, 4100 грн ПДВ та 24600 грн загальна.

Відбулася зменшення ціни моніторів 22” з 3200 грн/шт до 3100 грн/шт.

Сума ПДВ зменшується, тому РК реєструє покупець, але складає постачальник.

Приклад РК на коригування вартісних показників ПН наведений нижче.

Приклад 2: розрахунок коригування до податкової накладної зміна номенклатури, (розрахунок коригування код причини «102»). Складаємо РК на коригування кількості у ПН. На даних ПН з прикладу 1 відбулося зменшення кількості моніторів 22” з 5 шт. до 4 шт. за незмінної ціни.

Сума ПДВ зменшується, тому РК теж реєструє покупець, але складає постачальник.

Коригування відбувається шляхом заміни позиції: рядок 1 слід спочатку повністю анулювати, але потім обов’язково ввести додатковий рядок з новою кількістю по номенклатурній позиції. Такі РК по тій номенклатурі, що коригується, завжди містять рядки по парам: на «–» та на «+».

Увага: помилкою буде зменшити рядок 1 ПН, що коригується, на 1 шт. Такі дії призведуть можуть призвести до ситуації неозначеності у ПН, наприклад, система «не зрозуміє» ціну товару, який залишися.

Однак потрібно використати інші коди у ситуаціях:

• якщо повернення відбувається всіх, тобто 5 шт. моніторів 22” – код «103» (повернення);
• якщо одночасно з кількістю змінюється ще й ціна моніторів 22”, які залишилися у ПН, – код «104» (зміна номенклатури).

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників приклад наведений нижче.

Приклад 3 (повернення всієї номенклатурної позиції, розрахунок коригування код причини «103»). Складаємо РК на повернення товару у ПН. На даних ПН з прикладу 1 відбулося повернення постачальнику другого монітора 24”.

Сума ПДВ знову зменшується, тому РК теж реєструє покупець, але складає постачальник.

Приклад РК на повернення товару чи авансу наведений нижче.

Приклад 4 (зміна номенклатури, розрахунок коригування «104»). Складаємо РК на коригування номенклатури ПН. На все тих же даних ПН з прикладу 1 відбулася заміна другого монітора 24” на монітор 23”, а саме LG 23MP68VQ-P, ціна 4000 грн/шт.

Сума ПДВ зменшується, тому РК знову реєструє покупець, але складає постачальник.

Приклад РК на коригування номенклатури ПН наведений нижче.

Приклад 5 (виправлення помилки, розрахунок коригування причина «301»). Підприємство отримало у лютому 2022 року аванс та склало ПН на продаж таких товарів:

1. монітор рідкокристалічний 22” LG 22MP68VQ-P – 5 шт. по ціні 3200 грн/шт (без ПДВ);

2. монітор рідкокристалічний 24” LG 24MP68VQ-P – 1 шт. по ціні 4500 грн/шт (без ПДВ).

Всього сума 20500 грн без ПДВ, 4100 грн ПДВ та 24600 грн загальна.

Однак при відвантаженні товару у березні 2022 року помилково була складена друга ПН на ті ж самі товари. Розділи Б ПН на аванс та ПН на відвантаження однакові. Це ситуація задвоєння ПН.

РК складає продавець, але реєструє покупець.

Приклад РК на анулювання помилково введеної ПН з типом причини «20» наведений нижче.

Приклад 6 (виправлення помилки, пов’язаної з кодом УКТ ЗЕД). У кінці грудня 2021 року підприємство ввело ПН з помилковим УКТ ЗЕД 8528594000 по таким товарам:

1.монітор рідкокристалічний 22” LG 22MP68VQ-P – 5 шт. по ціні 3200 грн/шт (без ПДВ);

2.монітор рідкокристалічний 24” LG 24MP68VQ-P – 1 шт. по ціні 4500 грн/шт (без ПДВ).

Всього сума 20500 грн без ПДВ, 4100 грн ПДВ та 24600 грн загальна.

Однак треба було використати новий код УКТ ЗЕД 8528529190. Виправляємо цю помилку у березні 2022 року, не змінюючи загальну суму ПН. Складений РК наведений нижче.