Розрахунок коригування до податкової накладної: шпаргалка

Дії продавця і покупця для випадків, коли виникає необхідність скласти розрахунок коригування до податкової накладної.

Умовні позначення:

РК — розрахунок коригування; ПН — податкова накладна; ЄРПН — Єдиний реєстр податкових накладних; ПЗ — податкові зобов’язання; ПК — податковий кредит; УР — уточнюючий розрахунок.

РК, не пов’язані з виправленням помилок у податковій накладній

Складає РК автор ПН, що коригується, — постачальник. Зареєструвати РК можна, якщо з дати його оформлення не минуло 180 к. дн.

Найбільш поширені ситуації

Повернення неоплаченого товару або авансу (РК на зменшення ПЗ та ПК)

Дії продавця:

• На дату повернення товару (частини товарів) / авансу (його частини) складає РК до ПН;
• Надсилає РК на реєстрацію покупцю.
• Має право зменшити ПЗ (ряд. 7) тільки після реєстрації РК покупцем.

Якщо покупець не платник ПДВ і податкова, яка корегується виписана на неплатника, то такий РК реєструє продавець.

Якщо РК покупцем зареєстрований своєчасно (протягом 15 к. дн.), зменшує ПЗ у періоді складання РК, несвоєчасно — у періоді, в якому РК зареєстровано в ЄРПН.

Дії покупця:

• Зобов’язаний зареєструвати РК (загрожує відповідальність за ст. 120¹ ПКУ).
• Зобов’язаний зменшити ПК (ряд. 12) у періоді повернення товару/авансу (незалежно від наявності РК)

Повернення оплаченого товару

Дії продавця:

•  За завершальною подією (пізніша з дат: повернення товару або повернення оплати) складає РК.
• Надсилає РК на реєстрацію покупцю.
• Має право зменшити ПЗ (ряд. 7) тільки після реєстрації РК покупцем

Дії покупця:

• Зобов’язаний зареєструвати РК (загрожує відповідальність за ст. 120¹ ПКУ).
• Зобов’язаний зменшити ПК (ряд. 12) у періоді повернення оплати або товару (за пізнішою подією) незалежно від наявності РК.

Зміна номенклатури після передоплати (компенсація не змінюється)

Дії продавця:

1. Складає РК на дату постачання нової номенклатури товарів (категорія 101.07 ЗІР) (одним рядком «знімає» стару номенклатуру, другим — вписує нову, у гр. 2 зазначає «Зміна номенклатури»).

2. Реєструє РК.

3. Оскільки РК «нульовий», у декларації та додатку Д1 його не показує

Дії покупця:

РК ні в додатку Д1, ні в декларації не відображає, так як він “нульовий”

Повернення оплаченого товару із зарахуванням оплати в рахунок іншого постачання

Дії продавця:

• Складає РК (на думку ДФСУ, на дату повернення товару).
• Надсилає РК на реєстрацію покупцю.
• На суму неповернених коштів складає нову ПН (на думку фіскалів, на дату підписання додаткової угоди «про залік» — категорія 101.07 ЗІР).
• Має право зменшити ПЗ на підставі РК (ряд. 7) після реєстрації його покупцем.
• ПЗ за ПН (ряд. 1) показує в періоді її складання

Дії покупця:

• Зобов’язаний зареєструвати РК (загрожує відповідальність за ст. 120¹ ПКУ).
• Зобов’язаний зменшити ПК (ряд. 12) у періоді виникнення підстав для коригування (незалежно від наявності РК).
• Відображає ПК (ряд. 10) за ПН після її реєстрації продавцем (якщо ПН зареєстрована своєчасно — у періоді її складання, несвоєчасно — у періоді реєстрації)

Даний варіант пропонує як ви зрозуміли податкова. Проте можна поступити і по іншому і по більш простому. А саме:

— якщо залік відбувся у межах одного договору, то достатньо скласти РК на дату нового постачання як на зміну номенклатури;

— якщо залік стався у межах різних договорів: скласти РК на дату підписання додаткової угоди (як на повернення товару) і на цю ж дату (хоча по-хорошому вона повинна складатися датою зарахування коштів на рахунок) нову ПН на суму неповернених коштів.

Аванс → додаткова угода на збільшення ціни → відвантаження → доплата (тобто відбулося збільшення ціни)

Дії продавця:

•  На дату додаткової угоди складається «нульовий» РК (з одночасним коригуванням вартості та кількості).
•  Сам реєструє РК (оскільки він «нульовий»).
•  У Д1 РК не показує.
•  Складає ПН на вартість, що залишилася, за першою подією: на дату відвантаження або доплати.
• Відображає ПЗ (ряд. 1) за ПН (у періоді її складання).

Дії покупця:

• РК, отриманий від продавця, у декларації не відображає.
• Відображає ПК на суму збільшення вартості (ряд. 10) після реєстрації ПН продавцем (якщо ПН зареєстрована своєчасно — у періоді її складання, несвоєчасно — у періоді реєстрації)

Відвантаження 100 % → додаткова угода на збільшення ціни → оплата

Дії продавця:

• На дату підписання додаткової угоди складає РК.
• Сам реєструє РК.
•  Збільшує ПЗ у періоді виникнення підстав для коригування (зміни ціни).
• Нову ПН на дату оплати не складає (адже остаточний розрахунок — друга подія)

Дії покупця:

• Збільшує ПК тільки після реєстрації РК продавцем (Якщо РК зареєстровано своєчасно (протягом 15 к. дн.), може збільшити ПК у періоді складання РК (+ діє термін у 365 к. дн.), якщо несвоєчасно — не раніше періоду реєстрації)

Відвантаження (часткове) → додаткова угода на збільшення ціни → оплата

Дії продавця:

• На дату оплати/відвантаження другої частини (за першою подією) складає ПН (на вартість, що залишилася).
• Відображає ПЗ (ряд. 1) на підставі складеної ПН

Дії покупця:

Відображає ПК (ряд. 10) після реєстрації ПН продавцем (якщо ПН зареєстрована своєчасно — у періоді її складання, несвоєчасно — у періоді реєстрації)

Аванс → додаткова угода на зменшення ціни → відвантаження → повернення оплати або Відвантаження 100 % → додаткова угода на зменшення ціни → повернення оплати

Дії продавця:

• Складає РК на дату повернення оплати.
• Надсилає РК на реєстрацію покупцю.
• Має право зменшити ПЗ (ряд. 7) тільки після реєстрації РК покупцем

Дії покупця:

• Зобов’язаний зареєструвати РК (загрожує відповідальність за ст. 120¹ ПКУ).
• Зобов’язаний зменшити ПК (ряд. 12) у періоді повернення оплати (незалежно від наявності РК)

Отже: нульові РК ні продавець, ні покупець у декларації з ПДВ не відображає. Ті ж РК які змінюють суми ПЗ та ПК у декларації відображаються.

РК у зв’язку з виправленням помилок у ПН

РК складається на дату виявлення помилки в ПН.

Помилка в даті або номері ПН

Дії продавця:

• Обнуляє ПН з помилкою, склавши до неї «зменшуючий» РК.
•  Надсилає РК на реєстрацію покупцю.
• Складає та реєструє нову ПН (з правильною датою або номером). Зробити це можна, якщо не минуло 180 к. дн. з дати першої події.

ПДВ-наслідки для продавця:

• Відображає ПЗ у періоді першої події (ряд. 1).
• «Виправляючий» РК ні в додатку Д1, ні в декларації не показує

ПДВ-наслідки для покупця:

• Реєструє РК (загрожує відповідальність за ст. 120¹ПКУ). У декларації та в додатку Д1 його не показує.
• ПК відображає після реєстрації продавцем правильної ПН

Помилка в ІПН

Дії продавця:

• Обнуляє ПН з помилкою, склавши до неї «зменшуючий» РК.
• Надсилає РК на реєстрацію покупцю, ІПН якого зазначено в ПН.
• Складає та реєструє нову ПН (з правильним ІПН). Зробити це можна, якщо не минуло 180 к. дн. з дати першої події.

ПДВ-наслідки для продавця:

• Відображає ПЗ у періоді першої події (ряд. 1).
• «Виправляючий» РК ні в додатку Д1, ні в декларації не показує

Якщо продавець здав декларацію з помилковою ПН, то потрібно подати уточнюючу декларацію з уточнюючим додатком Д5, виправивши в ньому ІПН покупця.

ПДВ-наслідки для покупця:

Помилковий покупець. Реєструє РК. У декларації його не показує.

Правильний покупець. Відбиває ПК після реєстрації продавцем правильної ПН

Помилка у найменуванні продавця/покупця

Дії продавця:

• Складає до ПН РК, у якому всі реквізити заголовної частини переписуються без помилки. Розділи «А» і «Б» табличної частини не заповнюються.
•  Реєструє РК (штраф за ст. 120¹ ПКУ не загрожує, адже РК «нульовий).

ПДВ-наслідки для продавця:

• Відображає ПЗ у періоді першої події (ряд. 1).
• «Виправляючий» РК ні в додатку Д1, ні в декларації не показує

ПДВ-наслідки для покупця:

• Має право показати ПК (ряд. 10) тільки після реєстрації «виправляючого» РК продавцем. (Якщо помилка несуттєва, то ПК можна показати вже в періоді складання ПН.)
•  РК у додатку Д1 та декларації не показує.

Помилки у розділі «Б» ПН

Дії продавця:

• Складає «виправляючий» РК. У ньому:

  — першим рядком зазначає неправильний запис зі знаком «-»;

  — другим рядком зазначає правильний запис.

•  Реєструє РК

ПДВ-наслідки для продавця:

• Відображає ПЗ у періоді першої події (ряд. 1).
• «Виправляючий» РК ні в додатку Д1, ні в декларації не показує

ПДВ-наслідки для покупця:

• Має право показати ПК (ряд. 10) тільки після реєстрації «виправляючого» РК продавцем. (Якщо помилка несуттєва, то ПК можна показати вже в періоді складання ПН.)
•  РК у додатку Д1 та декларації не показує.