Дії продавця і покупця для випадків, коли виникає необхідність скласти розрахунок коригування до податкової накладної.
Умовні позначення:
РК — розрахунок коригування; ПН — податкова накладна; ЄРПН — Єдиний реєстр податкових накладних; ПЗ — податкові зобов’язання; ПК — податковий кредит; УР — уточнюючий розрахунок.
РК, не пов’язані з виправленням помилок у податковій накладній
Складає РК автор ПН, що коригується, — постачальник. Зареєструвати РК можна, якщо з дати його оформлення не минуло 180 к. дн.
Найбільш поширені ситуації
Повернення неоплаченого товару або авансу (РК на зменшення ПЗ та ПК)
Дії продавця:
- На дату повернення товару (частини товарів) / авансу (його частини) складає РК до ПН;
- Надсилає РК на реєстрацію покупцю.
- Має право зменшити ПЗ (ряд. 7) тільки після реєстрації РК покупцем.
Якщо покупець не платник ПДВ і податкова, яка корегується виписана на неплатника, то такий РК реєструє продавець.
Якщо РК покупцем зареєстрований своєчасно (протягом 15 к. дн.), зменшує ПЗ у періоді складання РК, несвоєчасно — у періоді, в якому РК зареєстровано в ЄРПН.
Дії покупця:
- Зобов’язаний зареєструвати РК (загрожує відповідальність за ст. 1201 ПКУ).
- Зобов’язаний зменшити ПК (ряд. 12) у періоді повернення товару/авансу (незалежно від наявності РК)
Повернення оплаченого товару
Дії продавця:
- За завершальною подією (пізніша з дат: повернення товару або повернення оплати) складає РК.
- Надсилає РК на реєстрацію покупцю.
- Має право зменшити ПЗ (ряд. 7) тільки після реєстрації РК покупцем
Дії покупця:
- Зобов’язаний зареєструвати РК (загрожує відповідальність за ст. 1201 ПКУ).
- Зобов’язаний зменшити ПК (ряд. 12) у періоді повернення оплати або товару (за пізнішою подією) незалежно від наявності РК.
Зміна номенклатури після передоплати (компенсація не змінюється)
Дії продавця:
1. Складає РК на дату постачання нової номенклатури товарів (категорія 101.07 ЗІР) (одним рядком «знімає» стару номенклатуру, другим — вписує нову, у гр. 2 зазначає «Зміна номенклатури»).
2. Реєструє РК.
3. Оскільки РК «нульовий», у декларації та додатку Д1 його не показує
Дії покупця:
РК ні в додатку Д1, ні в декларації не відображає, так як він “нульовий”
Повернення оплаченого товару із зарахуванням оплати в рахунок іншого постачання
Дії продавця:
- Складає РК (на думку ДФСУ, на дату повернення товару).
- Надсилає РК на реєстрацію покупцю.
- На суму неповернених коштів складає нову ПН (на думку фіскалів, на дату підписання додаткової угоди «про залік» — категорія 101.07 ЗІР).
- Має право зменшити ПЗ на підставі РК (ряд. 7) після реєстрації його покупцем.
- ПЗ за ПН (ряд. 1) показує в періоді її складання
Дії покупця:
- Зобов’язаний зареєструвати РК (загрожує відповідальність за ст. 1201 ПКУ).
- Зобов’язаний зменшити ПК (ряд. 12) у періоді виникнення підстав для коригування (незалежно від наявності РК).
- Відображає ПК (ряд. 10) за ПН після її реєстрації продавцем (якщо ПН зареєстрована своєчасно — у періоді її складання, несвоєчасно — у періоді реєстрації)
Даний варіант пропонує як ви зрозуміли податкова. Проте можна поступити і по іншому і по більш простому. А саме:
— якщо залік відбувся у межах одного договору, то достатньо скласти РК на дату нового постачання як на зміну номенклатури;
— якщо залік стався у межах різних договорів: скласти РК на дату підписання додаткової угоди (як на повернення товару) і на цю ж дату (хоча по-хорошому вона повинна складатися датою зарахування коштів на рахунок) нову ПН на суму неповернених коштів.
Аванс → додаткова угода на збільшення ціни → відвантаження → доплата (тобто відбулося збільшення ціни)
Дії продавця:
- На дату додаткової угоди складається «нульовий» РК (з одночасним коригуванням вартості та кількості).
- Сам реєструє РК (оскільки він «нульовий»).
- У Д1 РК не показує.
- Складає ПН на вартість, що залишилася, за першою подією: на дату відвантаження або доплати.
- Відображає ПЗ (ряд. 1) за ПН (у періоді її складання).
Дії покупця:
- РК, отриманий від продавця, у декларації не відображає.
- Відображає ПК на суму збільшення вартості (ряд. 10) після реєстрації ПН продавцем (якщо ПН зареєстрована своєчасно — у періоді її складання, несвоєчасно — у періоді реєстрації)
Відвантаження 100 % → додаткова угода на збільшення ціни → оплата
Дії продавця:
- На дату підписання додаткової угоди складає РК.
- Сам реєструє РК.
- Збільшує ПЗ у періоді виникнення підстав для коригування (зміни ціни).
- Нову ПН на дату оплати не складає (адже остаточний розрахунок — друга подія)
Дії покупця:
- Збільшує ПК тільки після реєстрації РК продавцем (Якщо РК зареєстровано своєчасно (протягом 15 к. дн.), може збільшити ПК у періоді складання РК (+ діє термін у 365 к. дн.), якщо несвоєчасно — не раніше періоду реєстрації)
Відвантаження (часткове) → додаткова угода на збільшення ціни → оплата
Дії продавця:
- На дату оплати/відвантаження другої частини (за першою подією) складає ПН (на вартість, що залишилася).
- Відображає ПЗ (ряд. 1) на підставі складеної ПН
Дії покупця:
Відображає ПК (ряд. 10) після реєстрації ПН продавцем (якщо ПН зареєстрована своєчасно — у періоді її складання, несвоєчасно — у періоді реєстрації)
Аванс → додаткова угода на зменшення ціни → відвантаження → повернення оплати або Відвантаження 100 % → додаткова угода на зменшення ціни → повернення оплати
Дії продавця:
- Складає РК на дату повернення оплати.
- Надсилає РК на реєстрацію покупцю.
- Має право зменшити ПЗ (ряд. 7) тільки після реєстрації РК покупцем
Дії покупця:
- Зобов’язаний зареєструвати РК (загрожує відповідальність за ст. 1201 ПКУ).
- Зобов’язаний зменшити ПК (ряд. 12) у періоді повернення оплати (незалежно від наявності РК)
Отже: нульові РК ні продавець, ні покупець у декларації з ПДВ не відображає. Ті ж РК які змінюють суми ПЗ та ПК у декларації відображаються.
РК у зв’язку з виправленням помилок у ПН
РК складається на дату виявлення помилки в ПН.
Помилка в даті або номері ПН
Дії продавця:
- Обнуляє ПН з помилкою, склавши до неї «зменшуючий» РК.
- Надсилає РК на реєстрацію покупцю.
- Складає та реєструє нову ПН (з правильною датою або номером). Зробити це можна, якщо не минуло 180 к. дн. з дати першої події.
ПДВ-наслідки для продавця:
- Відображає ПЗ у періоді першої події (ряд. 1).
- «Виправляючий» РК ні в додатку Д1, ні в декларації не показує
ПДВ-наслідки для покупця:
- Реєструє РК (загрожує відповідальність за ст. 1201ПКУ). У декларації та в додатку Д1 його не показує.
- ПК відображає після реєстрації продавцем правильної ПН
Помилка в ІПН
Дії продавця:
- Обнуляє ПН з помилкою, склавши до неї «зменшуючий» РК.
- Надсилає РК на реєстрацію покупцю, ІПН якого зазначено в ПН.
- Складає та реєструє нову ПН (з правильним ІПН). Зробити це можна, якщо не минуло 180 к. дн. з дати першої події.
ПДВ-наслідки для продавця:
- Відображає ПЗ у періоді першої події (ряд. 1).
- «Виправляючий» РК ні в додатку Д1, ні в декларації не показує
Якщо продавець здав декларацію з помилковою ПН, то потрібно подати уточнюючу декларацію з уточнюючим додатком Д5, виправивши в ньому ІПН покупця.
ПДВ-наслідки для покупця:
Помилковий покупець. Реєструє РК. У декларації його не показує.
Правильний покупець. Відбиває ПК після реєстрації продавцем правильної ПН
Дії продавця:
- Складає до ПН РК, у якому всі реквізити заголовної частини переписуються без помилки. Розділи «А» і «Б» табличної частини не заповнюються.
- Реєструє РК (штраф за ст. 1201 ПКУ не загрожує, адже РК «нульовий).
ПДВ-наслідки для продавця:
- Відображає ПЗ у періоді першої події (ряд. 1).
- «Виправляючий» РК ні в додатку Д1, ні в декларації не показує
ПДВ-наслідки для покупця:
- Має право показати ПК (ряд. 10) тільки після реєстрації «виправляючого» РК продавцем. (Якщо помилка несуттєва, то ПК можна показати вже в періоді складання ПН.)
- РК у додатку Д1 та декларації не показує.
Помилки у розділі «Б» ПН
Дії продавця:
ПДВ-наслідки для продавця:
- Відображає ПЗ у періоді першої події (ряд. 1).
- «Виправляючий» РК ні в додатку Д1, ні в декларації не показує
ПДВ-наслідки для покупця:
- Має право показати ПК (ряд. 10) тільки після реєстрації «виправляючого» РК продавцем. (Якщо помилка несуттєва, то ПК можна показати вже в періоді складання ПН.)
- РК у додатку Д1 та декларації не показує.