Раздел II Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 года № 2755-VІ (далее − НКУ) с 01.01.2015 года дополнили новой статьей − 120. Она предусматривает санкции за нарушение сроков регистрации налоговых накладных (далее − НН), подлежащих предоставлению покупателям – плательщикам НДС, и расчетов корректировки (далее − РК) в таких НН в Едином реестре налоговых накладных (далее − ЕРНН).
На сегодняшний день срок регистрации НН или расчета корректировки к налоговой накладной в ЕРНН составляет 15 календарных дней, следующих за днем составления НН (п. 201.10 НКУ).
Согласно п. 120.1, к плательщику НДС, который своевременно не зарегистрировал НН или ЖК, могут применить такие штрафы в размере:
– 10% от суммы НДС, указанной в НН или РК − в случае нарушения срока регистрации до 15 календарных дней от крайней даты регистрации НН или РК в ЕРНН;
– 20% от суммы НДС в НН или РК, если нарушение срока регистрации составляет от 16 до 30 календарных дней от крайней даты регистрации НН или РК в ЕРНН;
– 30% от суммы НДС, если нарушили срок от 31 до 60 календарных дней;
– 40% от суммы НДС, если просрочка регистрации НН или РК в ЕРНН составляет 61 и более календарных дней.
Насчет санкции в 40%, то ее практически будут применять только при нарушении срока регистрации от 61 до 164 календарных дней. Ведь п. 120.2 НКУ предусмотрен штраф − 50% от суммы НДС, если в ЕРНН нет сведений о НН в течение 180 дней с даты составления НН. В указанном пункте рассчитывают срок 180 дней с даты составления НН. Поэтому фактически получается, что санкцию в 50% начнут применять, если просрочка регистрации НН или РК будет 164 календарных дня с крайнего дня регистрации таких НН или РК в ЕРНН.
Отметим, что указанные выше санкции применяют при условии, что такие НН или РК к ним подлежат предоставлению покупателям – плательщикам налога на добавленную стоимость (см. письмо ГФСУ от 19.01.2015 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17).
Кроме того, п. 35 подраздела 2 р. ХХ НКУ предусмотрено, что нормы абзаца 2 п. п. 120.1 НКУ (штраф в размере 10% от суммы НДС − см. выше) не применяются при нарушении сроков регистрации в ЕРНН НН/РК, составленных в период с 1 февраля 2015 по 1 июля 2015 года.
В письме ГФСУ от 19.01.2015 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17 контролеры разъяснили, что указанная санкция (штраф в размере 10%) не применяется с 1 января по 30 июня 2015. Объясняют это контролеры тем, что с 1 января по 1 февраля 2015 не все НН / РК подлежат обязательной регистрации в ЕРНН, а также они учли предписания пп. 4.1.4 НКУ.
Как понятно из ст. 120 НКУ, санкции зависят от суммы НДС в НН / РК, поэтому получается, что просрочка / нерегистрация НН / РК в ЕРНН в случае поставки освобожденной от НДС операции или той, которая облагается по ставке 0%, не повлечет санкций плательщику НДС.
