Незарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная не влияет на лимит регистрации лишь до момента подачи Налоговой декларации по НДС (в момент подачи Налоговой декларации она попадает в показатель ∑ Перевищ),, а значит и задерживать регистрацию налоговой накладной в целях экономии регистрационного лимита дольше, чем до даты подачи декларации по НДС, смысла нет. Также, в случае нерегистрации налоговой накладной выписать расчет корректировки к ней будет невозможно. Поэтому лучше все-таки регистрировать такие налоговые накладные (пусть и несвоевременно), чем не регистрировать их вообще.
Юровский Борис Остапенко Наталья
Формула расчета регистрационного лимита, то есть суммы НДС, на которую можно зарегистрировать налоговую накладную, доставляет большие неприятности предприятию.
Особо напрягает элемент «ΣПеревищ», который, согласно п. 2001.3 ст. 2001 разд. V НК Украины, представляет собой общую сумму превышения:
• налоговых обязательств (НО), указанных плательщиком в представленных налоговых декларациях с учетом представленных уточняющих расчетов к ним;
• над суммой налога, которая содержится в составленных таким плательщиком налоговых накладных и расчетах корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН (ΣНаклВид).
Показатель «ΣПеревищ» определяется по формуле: ΣПеревищ = НО — ΣНаклВид.
Этот показатель (ΣПеревищ) рассчитывается ГФС автоматически после принятия отчетности от налогоплательщика.
На значение этого показателя (положительное значение разницы НО — ΣНаклВид), уменьшается регистрационная сумма такого плательщика в системе электронного администрирования (СЭА).
Неоднозначная формулировка приведенной нормы приводит к неоднозначному ее толкованию. А именно, что подразумевается под суммой налога в налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН:
• налоговые накладные, которые выписаны в отчетном периоде и зарегистрированы в этом же отчетном периоде;
• налоговые накладные, которые выписаны в отчетном периоде и зарегистрированы в следующем периоде в установленный срок;
•. налоговые накладные, которые выписаны в отчетном и следующем отчетном периоде, но зарегистрированы в срок до подачи налоговой декларации по НДС за отчетный период.
Если формально читать п. 2001.3 ст. 2001 разд. V НК Украины, то в формулу показателя «ΣПеревищ» должны включаться суммы НДС, которые содержаться в налоговых накладных зарегистрированных на конец отчетного периода без учета установленного граничного срока их регистрации в ЕРНН.
Таким образом, если налоговая накладная за отчетный месяц не была зарегистрирована в ЕРНН, то это должно приводит к возникновению показателя «ΣПеревищ». Даже если при этом граничный срок регистрации налоговой накладной не был нарушен.
Понятное дело, что такое формальное прочтение нормы п. 2001.3 ст. 2001 разд. V НК Украины невыгодно плательщику НДС, который и без того находится в стрессовом состоянии от функционирования СЭА.
Однако ГФСУ в Письме № 8576/М/99-99-19-03-02-14 пошла навстречу плательщикам НДС.
Фактически расчет «ΣПеревищ» осуществляется иначе. Налоговое обязательство сравнивается с суммой НДС в налоговых накладных, которые оформлены по операциям отчетного периода и зарегистрированы не только в отчетном месяце, но и в месяце следующем за отчетным, но в установленные для регистрации сроки.
ГФСУ в Письме № 8576/М/99-99-19-03-02-14 называет такие налоговые накладные «своевременно зарегистрированными».
Таким образом, получилось, что «ΣПеревищ» возникает только в том случае, когда плательщик не зарегистрировал налоговые накладные СВОЕВРЕМЕННО.
Наличие «ΣПеревищ» может привести к тому, что после ее расчета регистрационный лимит (ΣНакл) оказывается меньше, чем сумма НДС в налоговой накладной, поданной для регистрации. Более того «ΣНакл» может принять отрицательное значение за счет показателя «ΣПеревищ».
Поэтому регистрировать налоговые накладные следует в установленные сроки.
Если регистрационная сумма (ΣНакл) окажется меньше чем сумма НДС в регистрируемой налоговой накладной, то плательщик вынужден увеличить такую регистрационную сумму за счет:
• полученных и зарегистрированных налоговых накладных и расчетов корректировок (РК), которые предусматривают увеличение компенсации стоимости поставленных товаров/работ/услуг;
• уплаты «импортного» НДС;
• пополнения электронного счета плательщика в СЭА.
Цитируем Письмо № 8576/М/99-99-19-03-02-14:
«…Показатель ΣПеревищ рассчитывается ГФС автоматически после приема отчетности от налогоплательщика и при расчете положительного значения указанного показателя на такое значение уменьшается регистрационная сумма такого плательщика».
После регистрации таких налоговых накладных в ЕРНН в системе электронного администрирования НДС автоматически происходит пересчет показателя ΣПеревищ за отчетный период, в котором была составлена такая налоговая накладная, и расчетной суммы (ΣНакл) с учетом сумм НДС, указанных в таких налоговых накладных».
Перерасчет Sперевищ, как указывается в Письме № 8576/М/99-99-19-03-02-14, — это еще одно «ноу-хау» от ГФСУ (и надо признать, что на выгодных для плательщика условиях).
После регистрации налоговой накладной в ЕРНН автоматически пересчитывается:
• показатель «ΣПеревищ» за отчетный период, в котором была составлена такая налоговая накладная — он уменьшается;
• показатель «ΣНакл» с учетом суммы НДС, указанной в такой налоговой накладной — он увеличивается.
«ΣПеревищ» не приводит к увеличению платежей на электронный счет налогоплательщика, на что обращается внимание в Письме № 8576/М/99-99-19-03-02-14.
Так ли это рассмотрим на примере.
Согласно п. 2001.3 ст. 2001 разд. V НК Украины регистрационная сумма (ΣНакл) определяется по формуле:
Пример 1. Налоговое обязательство в Налоговой декларации за октябрь 2015 года по выписанным налоговым накладным составляет 20 000 грн. Из этой суммы НДС по налоговым накладным зарегистрированным в ЕРНН составляет 12 000 грн.
До граничного срока подачи Налоговой декларации за октябрь 2015 года налоговые накладные за ноябрь 2015 года не регистрировались.
До граничного срока подачи Декларации за октябрь 2015 года ΣНаклВид составляет 12 000 грн.
Налоговый кредит в Налоговой декларации за октябрь 2015 года составляет 12 000 грн.
Из этой суммы НДС по полученным и зарегистрированным в ЕРНН налоговым накладным составляет 12 000 грн.(ΣНаклОтр).
Допустим, что до граничного срока подачи Декларации за октябрь 2015 года плательщик не получал зарегистрированные в ЕРНН налоговые накладные за ноябрь 2015 года.
Показатели ΣМитн, ΣПопРах, ΣВідшкод отсутствуют.
Первый вариант. Регистрация просроченной налоговой накладной проводится до граничного срока подачи Налоговой декларации (до 20 ноября 2015 года).
Регистрационный лимит определяется по формуле:
ΣНакл = ΣНаклОтр –ΣНаклВид, или (12 000 грн –12000 грн = 0 грн).
Для регистрации просроченных октябрьских налоговых накладных на сумму НДС 8000 грн электронный счет следует пополнить на сумму 8000 грн (ΣПопРах = 8000 грн).
После пополнения регистрационный лимит для регистрации просроченной октябрьской налоговой накладной составит 8000 грн.
ΣНакл =ΣНаклОтр +ΣПопРах — ΣНаклВид, или (12 000 грн + 8000 грн — 12 000 грн = 8000 грн).
После регистрации просроченной налоговой накладной за октябрь 2015 года ΣНаклВид составит 20 000 грн (12 000 грн + 8000 грн), а регистрационный лимит составит 0 грн.
ΣНакл = ΣНаклОтр +ΣПопРах — ΣНаклВид или (12 000 грн +8000 грн — 20 000 грн = 0 грн).
Поэтому для регистрации ноябрьских налоговых накладных нужно будет пополнить счет, либо получить зарегистрированную в ЕРНН налоговую накладную от продавца.
Второй вариант. Регистрация просроченной налоговой накладной проводится после граничного срока подачи Налоговой декларации (после 20 ноября 2015 года).
Sперевищ определяется 20 000 грн — 12 000 грн = 8000 грн.
Регистрационный лимит будет определяться:
ΣНакл =ΣНаклОтр — ΣНаклВид — ΣПеревищ, или (12 000 грн — 12 000 грн — 8000 грн = — 8000 грн).
Допустим, что на момент регистрации простроченной октябрьской налоговой накладной не были получены от продавца зарегистрированные в ЕРНН налоговые накладныее по операциям приобретения.
Поэтому для регистрации просроченной налоговой накладной на сумму НДС 8000 грн следует пополнить электронный счет на 16 000 грн (для того чтобы перекрыть минус, образовавшийся за счет ΣПеревищ).
После пополнения электронного счета регистрационный лимит определяется:
ΣНакл = ΣНаклОтр + ΣПопРах — ΣНаклВид — ΣПеревищ, или (12 000 грн +16 000 грн — 12 000 грн — 8000 грн = 8000 грн).
После регистрации октябрьской налоговой накладной автоматически уменьшается показатель ΣПеревищ (8000 грн — 8000 грн = 0 грн) и увеличивается показатель ΣНаклВид ((12 000 + 8000) = 20 000 грн).
ΣНакл = ΣНаклОтр + ΣПопРах — ΣНаклВид — ΣПеревищ, или 12 000 грн +16 000 грн — 20 000 грн — 0 грн = 8000 грн.
Поэтому для регистрации ноябрьских налоговых накладных на электронном счете образовался сумма регистрационного лимита 8000 грн.
Таким образом, как указано в Письме № 8576/М/99-99-19-03-02-14, показатель «ΣПеревищ» не приводит к увеличению платежей на электронный счет налогоплательщика.
Так оно и есть, ΣПеревищ не приводит к дополнительному увеличению платежей для регистрации простроченной налоговой накладной, но регистрация этой самой просроченной налоговой накладной приводит к дополнительному временному отвлечению оборотных средств налогоплательщика.
Кроме того нормой п. 2001.3 ст. 2001 разд. V НК Украины для определения ΣПеревищ не определен период выписки налоговых накладных, которые могут быть зарегистрированы в ЕРНН до граничного срока подачи Налоговой декларации по НДС за отчетный период.
Поэтому можно занять позицию, при которой в формулу ΣПеревищ попадают также налоговые наклалные составленные в периоде, следующем за отчетным, которые зарегистрированы в ЕРНН до граничного срока подачи Налоговой декларации за этот отчетный период.
Пример 2. До граничного срока подачи Налоговой декларации за октябрь 2015 года не зарегистрированы в ЕРНН октябрьские налоговые накладные, которые не выдаются покупателю с соответствующим кодом причины. Сумма НДС в таких НН составляет 20000 грн.
Налоговое обязательство в Налоговой декларации за октябрь 2015 года составляет 60 000 грн (из них налоговые накладные зарегистрированные в ЕРНН 40 000 грн).
Допустим, что лимит регистрации на 19 ноября 2015 года составил 20 000 грн.
19 ноября выписана налоговая накладная налогоплательщику на сумму НДС 20 000 грн и зарегистрирована в ЕРНН.
В этом случаем после граничного срока подачи Налоговой декларации показателя ΣПеревищ нет (60 000 грн — (40 000 грн + 20 000 грн). И это при том, что октябрьские налоговые накладные на сумму НДС 20 000 грн не зарегистрированы в ЕРНН своевременно.
Список использованных документов:
НК Украины — Налоговый кодекс Украины
Письмо № 8576/М/99-99-19-03-02-14 — Письмо ГФСУ от 10.09.2015 г. № 8576/М/99-99-19-03-02-14 «Относительно исключения из формулы, предусмотренной для расчета суммы налога, на которую плательщик имеет право зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных налоговые накладные / расчеты корректировки, показателя «SПеревищ»
По материалам: Консульт
