Уточняем декларацию по прибыли.

Вариантов исправления ошибок, допущенных в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (далее — декларация) всего два:

• вариант 1— через уточняющую декларацию ( абз. «а» п. 50.1 НКУ);
• вариант 2— в текущей декларации ( абз. «б» п. 50.1 НКУ).

Если ошибки не привели к занижению налоговых обязательств (НО), то способ их исправления не имеет принципиального значения.

При выявлении занижения НО возникает вопрос: какому варианту отдать предпочтение?

Вариант 1

1) «наказание деньгами» нужно начислить в меньшем размере (3 %);

2) исправление можно провести в любой момент, в то время как возможность уточниться в текущей декларации ограничена во времени. Вывод:

• пеня, начисленная при самостоятельном исправлении ошибок, будет меньше, потому как размер ее напрямую зависит от даты уплаты заниженного НО;
• если на предприятии планируется проверка по налогу на прибыль, то исправить показатели можно до ее начала (п. 77.4 НКУ).

Важно учесть, что при первом варианте сумму недоплаты и штраф необходимо уплатить до подачи уточняющей декларации. При отсутствии оплаты вперед, налоговики начислят штраф в размере 5 % по п. 120.2 НКУ и пеню.

Вариант 2

Если вы сделаете уточнение в текущей декларации, то оплата будет включать все в себя: сумму недоплаты, штраф и пеню, а также общее НО по декларации. Ну а если по лицевому счету числится переплата по налогу на прибыль, она может перекрыть сумму таких доначислений.

Обратите внимание: в интегрированную карточку налогоплательщика уточняющие данные «Исправление ошибок» декларации вносят отдельно. Поэтому даже если в текущей декларации не заполнены строки 17, 19, 22, 25, то суммы, указанные в стр. 27 — 38, все равно нужно уплатить в бюджет (если нет переплаты).

Неудобен второй вариант касательно расчета пени, так как ее сумма зависит от срока уплаты НО по декларации. Следовательно, коль переплата в лицевом счете отсутствует, то на момент подачи текущей декларации предприятие должно четко знать, какой датой будет произведено погашение НО.

И уж вовсе не применим это метод для плательщиков «малышей» (до 20 млн.), так как для них отчетный период 1 год. Они могут быть проверены еще до подачи декларации. Соответственно, таком случае исправить ошибку можно будет только через уточняющую декларацию.

Независимо от выбранного варианта исправления необходимо иметь в виду следующее:

• уточнить можно данные и любого периода: который проверялся, и когда контролеры имеют право провести внеплановую проверку (п. 50.3 НКУ, письмо ГНСУ от 23.05.12 г. № 8803/6/15-1415);
• проводить корректировки можно до истечения 1095 дней (3 года) (Исключение — контролируемые операции, по которым срок проведения проверки составляет 2555 дней ст. 39 ПКУ (т. е., 7 лет!)), следующих за последним днем предельного срока предоставления декларации с ошибочными данными, а если она была предоставлена позже — за днем ее фактического предоставления ( п. 102.1 НКУ);
• «наказание деньгами» и пеню начисляют в случае выявления занижения НО независимоот того, числилась на момент занижения в лицевом счете плательщика переплата или нет. На это ранее обращали внимание и налоговики (консультация из категории 135.04 ЗІР ГФСУ (действовала до 01.01.17 г.));
• в случае исправления ошибок, допущенных в декларации за 2015 г., «наказание» согласно п. 50.1 НК(в размере 3 %) начислять не нужно ( п. 31 подразд. 10 разд. ХХ НК). А вот пеня начисляется за занижение налога на прибыль за 2015 год, ввиду того, что она не относится к штрафным (финансовым) санкциям.
• С помощью текущей декларации можно исправить ошибки ОДНОГО отчетного периода. Объясняется это тем, что к декларации по налогу на прибыль фактически можно приобщить только одно приложение ВП, потому-то лишь один отчетный период удастся исправить. Если есть необходимость исправить несколько отчетных периодов — придется подавать уточняющие декларации, а не исправлять с помощью текущей декларации.  Заполняют приложение ВП «Розрахунок податкових зобов’язань за період, у якому виявлено помилку(и)¹» при исправлении ошибок с помощью текущей декларации. В декларации при этом в поле для отметок, какие приложения предоставляются, ставят отметку «+» в ячейку ВП .Приложение ВП заполняют так, будто ошибки периода, который исправляется, не было. То есть это фактически правильно заполненная декларация за период, когда была допущена ошибка(и), от которой сейчас избавляются.Фактически приложение ВП состоит из 2-х таблиц:

Таблиця 1. Урахування помилки(ок)  у звітному (податковому) періоді, наступному за періодом, за який виявлено помилку. В ней как раз и указываются правильные данные периода, который исправляется.

Таблиця 2. Результати виправлення помилок(ки). Название говорит само за себя — отражают результаты ошибки.

• Согласно письму ГФСУ от 04.01.2016 г. №102/7/99-99-19-02-01-17 касаемо исправления ошибок, отмечается следующее. В случае самостоятельного исправления ошибок в декларациях за отчетные (налоговые) периоды до 01.01.2015 г. заполняются показатели таблицы 2 приложения ВП, а в строках таблицы 1 приложения ВП проставляются прочерки. Об этом нам указывает примечание «10» в приложении ВП.Кроме того, для самостоятельного исправления ошибок по новой форме за отчетные (налоговые) периоды до 01.01.2015 г. плательщики должны подать Дополнение к налоговой декларации, которое может быть составлено в произвольной форме и использоваться контролирующим органом при анализе показателей такой декларации. В таком случае плательщик указывает данный факт в специально отведенном месте в налоговой декларации, а дополнение к декларации будет считаться неотъемлемой частью налоговой декларации.

Начинают начислять пеню при самостоятельном доначислении налоговых обязательств плательщиком, — по истечении 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства (пп. 129.1.3 НКУ). Заканчивают — на дату уплаты заниженных налоговых обязательств (или проведения встречных взаиморасчетов) (п. 129.3 НКУ).Пеню исчисляют при самостоятельном доначислении налоговых обязательств от суммы занижения налога за каждый календарный день просрочки в ее уплате, включая день погашения, из расчета 100% годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день.

А вот сроки для уплаты пени НКУ не установлены. И считать это спасательным кругом для ее неуплаты нельзя. Советуем уплатить ее вместе с недоплатой и самоштрафом в бюджет.

Необходимо проанализировать, не повлияла ли ошибка на результаты последующих периодов. Например, если была занижена сумма убытка, значит неправильная сумма убытка была перенесена в последующий период. Или же, если было занижено НО, к примеру, неправильно рассчитана сумма авансовых взносов (при расчете авансовых взносов по налогу на прибыль нужно исходить из правильных данных налога на прибыль, начисленного до уплаты за отчетный год (см. письмо ГНСУ от 03.10.2012 г. № 4975/0/71-12/15-1217). Или же,  из-за ошибки в налогооблагаемой прибыли неверно определена сумма 4% лимита, в рамках которого в следующем году можно отразить расходы на подарки неприбыльным учреждениям и т.п.

В случае если ошибка отразится на следующих отчетных периодах, придется исправить и их.

Заметим, что случаи исправлений бывают разные, однако волноваться не стоит. Не исправима только смерть, иное можно поправить. Не отчаивайтесь и будьте внимательны:)