Возвратная финансовая помощь: юридическая суть, налоговые последствия, документальное оформление, бухгалтерский учет

 Возвратная финансовая помощь – один из самых распространенных способов пополнения оборотных средств, используемых предприятиями и частными предпринимателями. Действительно, субъектов хозяйственной деятельности с историей, которые ни разу за все время своего существования не предоставляли и не получали финансовую помощь, наверное, можно пересчитать по пальцам. Поэтому, будет нелишним вспомнить о юридической сути и налоговых последствиях этих операций, а также поговорить об их документальном оформлении и отражении в бухгалтерском учете.

   Юридические аспекты

1. Определение возвратной финансовой помощи. Договор ссуды (позики)

Возвратная финансовая помощь – термин из области налогового законодательства. Введен он был Законом «О налогообложении прибыли предприятий». Закон, как известно, благополучно канул в Лету, а ему на смену пришел Налоговый кодекс (НКУ), куда этот термин и перекочевал. Согласно п.п. 14.1.257 НКУ:

“Поворотна фінансова допомога — сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов’язковою до повернення.”

Договору, о котором идет речь в п.п. 14.1.257 НКУ, в гражданском законодательстве соответствует договор ссуды (укр. – «позики»). Ссуде посвящены статьи 1046-1053 Гражданского кодекса (ГКУ). Согласно ст. 1046 ГКУ:
“За договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов’язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості.”

Договор ссуды составляется в письменной форме, если его сумма превышает десять необлагаемых минимумов (170 грн.), а если заимодавцем (укр. – «позикодавцем») выступает юридическое лицо – независимо от суммы (ст. 1047 ГКУ).
Однако, если по какой-то причине договор не был заключен в письменной форме, он не считается недействительным. Следствием несоблюдения письменной формы договора является то, что в случае возникновения спора решение суда не может основываться на показаниях свидетелей (п. 1 ст. 218 ГКУ).
2. Существуют ли ограничения относительно круга лиц, которые могут заключать договора ссуды?

Законом «О финансовых услугах» передача средств в ссуду отнесена к финансовым услугам (п. 1 ст. 4). При этом п. 1 ст. 5 того же Закона предусмотрено, что финансовые услуги предоставляются финансовыми учреждениями и, если это прямо предусмотрено законом, физлицами-предпринимателями.
Получается, что согласно Закону обычные предприятия и ФЛП не могут предоставлять ссуду?

К счастью, не все так мрачно. Из определения термина «финансовая услуга» (п.п. 5 п. 1 ст. 1 Закона) следует, что финансовая услуга – это операция, которая осуществляется с целью получения прибыли или сохранения реальной стоимости финансовых активов. В то же время, операция по предоставлению беспроцентной ссуды таким критериям не соответствует, следовательно, не является финансовой услугой.

С другой стороны, Госкомиссия по регулированию рынков финансовых услуг в п. 1 своего распоряжения от 31.03.2006 г. №5555 указала, что юридические лица, не являющиеся финансовыми учреждениями, могут предоставлять финансовые услуги по предоставлению средств в ссуду, кроме финансовых кредитов. То есть, Госкомиссия считает выдачу беспроцентной ссуды финансовой услугой, но разрешает ее оказывать юрлицам — нефинансовым учреждениям. При таком раскладе ситуация с возможностью предоставления ссуд физическими лицами не совсем понятна.

Отметим, что консультанты из налоговой не возражают против предоставления беспроцентной ссуды физлицами.

В своей практике я не сталкивался с конфликтными ситуациями, вызванными тем, что проверяющие оспаривали правомерность предоставления беспроцентной ссуды физическим лицом, и не слышал о таких случаях.

3. Как быть, если заимодавец (позикодавець) и директор предприятия – заемщика (позичальника) одно и то же лицо?

Достаточно часто происходит так, что возвратная финансовая помощь предоставляется учредителем предприятия, который одновременно является директором этого же юрлица. Могут ли в данной ситуации возникнуть проблемы при оформлении договора ссуды?

Существует мнение, что договор не может быть подписан от имени двух сторон одним и тем же лицом. Основывается оно на положениях п. 1 ст. 626 ГКУ, где говорится о том, что договором является договоренность двух или более сторон. Поэтому, согласно данному мнению, договор, подписанный одним и тем же лицом с двух сторон, может быть признан незаключенным. Для того, чтобы избежать возможных негативных последствий, предлагается следующий вариант.

Предприятие в лице директора оформляет доверенность, которой уполномочивает какого-либо сотрудника (замдиректора, главного бухгалтера и т. д.) заключить договор ссуды. На основании доверенности данный сотрудник и будет подписывать договор от имени предприятия.

В то же время, многие юристы склоняются к тому, что в рассматриваемом нами случае договор от имени двух сторон может спокойно подписать один человек. При этом соблюдаются требования п. 1 ст. 626 ГКУ о наличии договоренности между двумя сторонами договора. Ведь, фактически, подписывая договор от имени предприятия, директор выступает в качестве представителя второй стороны (первая – он сам, как физическое лицо). А ограничение относительно того, что представитель не может осуществлять сделку от имени лица, которое он представляет, в свою пользу, не распространяется на коммерческое представительство (п. 3 ст. 238 ГКУ).

Поэтому, схема с оформлением доверенности имеет смысл разве что для того, чтобы не привлекать излишнего внимания проверяющих к договору, подписанному одним и тем же лицом от имени обеих сторон.

Налогообложение

1. Получатель – плательщик налога на прибыль

Для предприятия – плательщика налога на прибыль, получившего возвратную финансовую помощь (ВФП), налоговые последствия данной операции будут зависеть от того, кем была предоставлена финпомощь:
– неплательщиком налога на прибыль или
– плательщиком данного налога.
Рассмотрим возможные варианты подробнее.

ВФП получена от неплательщика налога на прибыль

Согласно п.п. 135.5.5 Налогового кодекса ВФП, полученная от неплательщика налога на прибыль, либо от лица, которое имеет льготы по этому налогу, и не возвращенная на конец налогового периода (в общем случае – квартала), идет прямиком в доход получателя.

Такой порядок налогообложения будет действовать в том случае, если ВФП получена от:
– нерезидентов;
– юридических лиц на едином налоге;
– физических лиц;
– любых льготников по налогу на прибыль.

Однако, существует приятное исключение: ВФП не попадает в доход, если она получена от учредителя и возвращена не позже, чем через 365 дней с момента получения (абз. 4 п.п. 135.5.5). Причем, ограничений относительно статуса учредителей в НКУ нет. Отдельно оговорено, что указанное исключение распространяется также и на учредителей – нерезидентов.
В том налоговом периоде, когда ВФП будет возвращена, получатель имеет право на расходы (абз. 2 п.п. 135.5.5 НКУ).
Условные проценты (см. ниже) на сумму возвратной финансовой помощи, полученной от неплательщика налога на прибыль, не начисляются (абз. 3 п.п. 135.5.5 НКУ).

ВФП получена от плательщика налога на прибыль

Если возвратная финпомощь получена от такого же плательщика налога на прибыль и не возвращена на конец налогового периода, получателю необходимо начислить так называемые условные проценты, сумма которых попадает в доход (п.п. 14.1.257 и п.п. 135.5.4 НКУ).

Порядок начисления условных процентов изложен в абз. 7 п.п. 14.1.257 НКУ. Проценты начисляются на сумму, которая осталась невозвращенной на конец отчетного периода в размере учетной ставки НБУ за каждый день использования ВФП. Фактически, это выглядит так: сумму невозвращенной финансовой помощи нужно умножить на величину учетной ставки НБУ, затем умножить на количество дней пользования ВФП и разделить на 365 (количество дней в году). Если величина учетной ставки НБУ внутри отчетного периода менялась, условные проценты необходимо рассчитать отдельно по каждому периоду, в котором ставка была постоянной, а потом полученные суммы сложить.

ВФП в пределах одного юрлица

Операции по предоставлению/получению финпомощи между предприятием и его подразделениями, которые не имеют статуса юридических лиц, не приводят к каким-либо налоговым последствиям.

2. Получатель — плательщик единого налога

У плательщика единого налога, как юридического, так и физического лица, возвратная финансовая помощь не включается в доход в том случае, если она возвращена в течение 12 месяцев со дня ее получения (п.п. 3 п. 292.11 НКУ).

3. Получатель – частный предприниматель на общей системе налогообложения
Как известно, у ЧП на общей системе налогом на доходы физлиц облагается чистый доход – разница между общим налогооблагаемым доходом и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью.

Согласно п.п. 165.1.31 НКУ сумма полученной ВФП в общий налогооблагаемый доход не включается.

4. Лицо, предоставившее финансовую помощь

Для того, кто предоставляет возвратную финансовую помощь, данная операция не приводит к каким-либо налоговым последствиям.

Документальное оформление

Документальное оформление ВФП зависит от формы, в которой она предоставляется:

– безналичными платежами;
– наличными средствами.

1. Безналичные платежи

Если расчеты по договору ссуды производятся в безналичной форме, заимодавец оформляет обычное платежное поручение. Операции по перечислению/поступлению денежных средств в бухгалтерском учете заимодавца/заемщика отражаются на основании соответствующих банковских выписок.

2. Наличные средства
Заимодавец — предприятие, предоставляющее ссуду наличными, оформляет на сумму выданных средств расходный кассовый ордер (РКО). Заемщик (его представитель) указывает в ордере сумму полученных денег прописью, ставит дату и подпись.
Заемщик-юрлицо оформляет у себя приходный кассовый ордер (ПКО), корешок которого отрывает и передает физическому лицу, от которого поступили деньги в кассу. Им будет либо заимодавец — физлицо, либо работник юрлица – заемщика, получивший деньги из кассы заимодавца.

Нужно помнить о том, что сумма наличных средств, которыми рассчитываются между собой в течение одного дня субъекты хозяйственной деятельности (СХД, предприятия и предприниматели), не должна превышать установленный Нацбанком лимит. На сегодняшний день – это десять тысяч гривен.

Ограничение не распространяется на расчеты СХД с обычными физлицами (не предпринимателями).

В момент возврата ссуды заемщик должен оформить РКО, а заимодавец — ПКО. Конечно, если речь идет о юридических лицах.

Бухгалтерский учет

1. У заимодавца (того, кто дает ссуду)

1.1. Если ссуда (возвратная финансовая помощь) предоставляется на срок, который не превышает 12 месяцев от наступающей даты баланса, предприятие — заимодавец должно сделать в своем учете следующие проводки (платежи — в безналичной форме):

Выдача ссуды: Д-т 377 «Расчеты с прочими дебиторами» К-т 311 «Текущие счета в национальной валюте».

Возврат ссуды: Д-т 311 «Текущие счета в национальной валюте» К-т 377 «Расчеты с прочими дебиторами».

1.2. Если срок превышает 12 месяцев, проводки будут такими:

Выдача ссуды: Д-т 183 «Прочая дебиторская задолженность» К-т 311 «Текущие счета в национальной валюте».

Возврат ссуды: Д-т 311 «Текущие счета в национальной валюте» К-т 183 «Прочая дебиторская задолженность».

2. У заемщика (получателя)

2.1. Срок не превышает 12 месяцев:

Получение ссуды: Д-т 311 «Текущие счета в национальной валюте» К-т 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

Возврат ссуды: Д-т 685 «Расчеты с прочими кредиторами» К-т 311 «Текущие счета в национальной валюте».

2.2. Срок превышает 12 месяцев:
Получение ссуды: Д-т 311 «Текущие счета в национальной валюте» К-т 505 «Прочие долгосрочные ссуды в национальной валюте».
Возврат ссуды: Д-т 505 «Прочие долгосрочные ссуды в национальной валюте» К-т 311 «Текущие счета в национальной валюте».
Указанные выше проводки делаются на основную сумму возвратной финансовой помощи.

Условные проценты, рассчитанные согласно Налоговому кодексу, в бухгалтерском учете не отражаются.

3. Расчеты наличными

Если ссуда предоставляется наличными, вместо счета 311 «Текущие счета в национальной валюте» используется счет 301 «Касса в национальной валюте».

Учет в программе 1С:Предприятие 8
В программе 1С:Предприятие 8 предоставление и возврат финансовой помощи в безналичной форме отражаются документами «Платежное поручение исходящее» и «Платежное поручение входящее». При выборе формы платежного поручения указываем «Прочее списание безналичных денежных средств» или «Прочее поступление безналичных денежных средств».

Наличные платежи проводятся в 1С с помощью документов «Расходный кассовый ордер» и «Приходный кассовый ордер». Формы соответствующих документов для ВФП: «Прочий расход денежных средств» и «Прочий приход денежных средств».