Як виправити фінансову звітність та декларацію з прибутку, якщо акт наданих послуг не був відображений в обліку

Відповідно до пп. 4 НП(С)БО 6, виправлення помилок,  допущених при  складанні  фінансових звітів  у попередніх роках, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого  прибутку  на  початок  звітного  року,  якщо такі помилки    впливають    на   величину   нерозподіленого   прибутку (непокритого збитку).

В даному випадку придбання послуг змінює сальдо розрахунків з постачальником цих послуг та збільшує суму витрат того звітного періоду, у якому отримано послуги, а відтак і зменшує фінрезультат. Оскільки акт надання послуг за грудень 2022 року належить вже до минулого звітного року, то для виправлення помилки в бухобліку потрібно відкоригувати сальдо розрахунків з постачальником та сальдо нерозподіленого прибутку або непокритого збитку на дату виправлення помилки: Дт 441 (442) Кт 631 (371). У балансі на початок 2023 року потрібно буде навести виправлене сальдо рахунків 441 (442) та 631 (371).

Якщо внаслідок виправлення помилок змінюються показники фінансової звітності, до уточнюючої декларації з податку на прибуток потрібно додати і виправлену фінансову звітність – так пишуть податківці у ЗІР.

Тобто в даному випадку до органів статистики можна не подавати нову фінансову звітність за 2022 рік, а просто відкоригувати сальдо на початок 2023 року, яке буде відображене вже при поданні фінзвітності за 2023 рік, а ось податківці вимагають знову подавати нову виправлену фінзвітність за 2022 рік разом з уточнюючою декларацією.

В даному випадку помилки у декларації з податку на прибуток можуть бути виправлені за одним з двох варіантів:

• шляхом подання уточнюючого розрахунку (уточнюючої декларації) до такої декларації за формою, чинною на час подання уточнюючої декларації;
• шляхом відображення уточнених показників у складі поточної декларації за будь-який наступний податковий період.

Оскільки підприємство має річний звітний період, то виправити помилку у поточній декларації воно зможе тільки після закінчення 2023 року у декларації за 2023 рік. Щоб оперативно виправити помилку, радимо подати уточнюючу декларацію одразу після вивлення помилки. До того ж в даному випадку помилка зменшує суму податку на прибуток, і якщо у декларації за 2022 рік була задекларована сума податку до сплати, зменшення цієї суми призведе до виникнення переплати, яку можна буде повернути на рахунок підприємства (див. ст. 43 ПКУ).

Якщо виправлення проводиться в уточнюючій декларації, то додаток ВП до декларації не заповнюється, а правильні значення доходів, фінансового результату до оподаткування та об’єкта оподаткування податком на прибуток зазначаються безпосередньо в уточнюючій декларації. На підставі порівняння податкового зобов’язання уточнюючої декларації та звітної декларації, що уточнюється, визначається сума зменшення податку на прибуток, яка відображається у частині «Виправлення помилок» (рядки 26 – 34).

Штраф, передбачений пп. 50.1 ПКУ, застосовується тільки в разі недоплати податку, тобто тоді, коли при самостійному виправленні помилки сума податку до сплати збільшується. Пеня теж нараховується на суму недоплати.  В даному випадку сума податку на прибуток зменшується, тож виникає переплата, а штраф і пеня не нараховуться.

Виправлення декларації з податку на прибуток покажемо на умовному прикладі.

Приклад. Підприємство – платник податку на прибуток, не коригує фінрезультат та подає декларацію раз на рік. За 2022 рік воно отримало дохід в сумі 895000 грн. У звітній декларації підприємство відобразило прибуток в сумі 81500 грн та сплатило податок в сумі 14670 грн. Після подання звітності у березні 2023 року надійшов акт від постачальника послуг на суму 9500 грн без ПДВ за грудень 2022 року. Послуги ще не оплачувалися. Цей акт відображено в обліку на дату виявлення помилки: Дт 441 Кт 631 на суму 9500 грн – зменшено нерозподілений прибуток та збільшено заборгованість перед постачальником.

В уточнюючій декларації наводиться правильний показник фінрезультату у рядках 02 та 04: 81500 – 9500 = 72000 грн; а також правильна сума податку в рядках 06, 17, 19: 72000 грн * 18% = 12960 грн. Різниця між виправленою сумою податку та попередньою сумою (14670 грн – 12960 грн = -1710 грн) буде вважатися переплатою з податку на прибуток.

Разом з уточнюючою декларацією потрібно буде подати нову фінансову звітність за 2022 рік, у якій буде:

• у звіті про фінансові результати збільшено витрати на 9500 грн і зазначено правильну суму прибутку 72000 грн;
• у балансі на кінець 2022 року зазначено виправлені суми нерозподіленого прибутку та сальдо розрахунків з постачальниками.

Заповнення уточнюючої декларації з податку на прибуток показано у таблиці.

 Таблиця