ЄСВ-2016. Аналіз проекту податкової реформи

Нагадаємо, що одночасно з законопроектом №3630 у Верховній Раді зареєстровано й інші, пов’язані з ним, законопроекти.

Один із них, це проект Закона №3631 «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв’язку з прийняттям Закону України «Про створення конкурентних умов в оподаткуванні та стимулювання економічної діяльності в Україні», який зокрема вносить зміни до Закону про ЄСВ. Проаналізуємо їх докладніше.

Загальні зміни у нарахуванні ЄСВ

Як і декларував Мінфін, у 2016 році передбачається зниження навантаження з ЄСВ, зокрема, за рахунок зменшення ставки нарахування. Звісно, за таких умов, говорити про будь-які понижуючі коефіцієнти вже недоречно.

Тому із перехідних та прикінцевих положень Закону про ЄСВ буде виключено норму щодо застосування понижуючого коефіцієнту. 

Разом із цим впроваджується єдина ставка нарахування ЄСВ для всіх платників ЄСВ у розмірі 20%. Це стосується і доходу у вигляді зарплати, незалежно від класу професійного ризику або галузі, і винагороди за договорами ЦПХ, і лікарняних, і декретних виплат.

Але для нарахування ЄСВ на дохід працівника-інваліду залишиться ставка у розмірі 8,41%, також залишають без змін ставки для підприємств та організацій всеукраїнських громадських організацій інвалідів (5,3 та 5,5%).

Утримувати ЄСВ із суми нарахованих доходів буде не потрібно.

Доля класу професійного ризику

Із Закону про ЄСВ будуть виключені всі положення щодо класу професійного ризику. Також він не встановлюватиметься для кожного платника ЄСВ. Його буде виключено із відомостей реєстру юросіб та фізосіб, що включаються на підставі отриманих відомостей в порядку взаємного обміну інформацією з відомчих реєстрів органів статистики, доходів і зборів, Пенсійного фонду України. Відповідні зміни вносяться до Закону №1105.

Отже, з 2016 року виключено із переліку завдань Фонду соцстрахування:

• віднесення страхувальника до класу професійного ризику виробництва з урахуванням виду його економічної діяльності;
• проведення перевірок достовірності поданих страхувальниками відомостей про види економічної діяльності (у тому числі основний) підприємств незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання для віднесення страхувальника до класу професійного ризику виробництва з урахуванням виду його економічної діяльності.

Також буде виключено положення щодо інформування Фонду соцстрахування про зміну виду діяльності підприємства для переведення його до відповідного класу професійного ризику.

Скоріш за все, це означатиме, що роботодавцям не потрібно буде подавати відомості розподілу чисельності працівників за 2015 рік (до 25.01.2016 р.). Адже саме за цим звітом встановлювався клас професійного ризику і ставка нарахування ЄСВ на зарплату, які діяли протягом наступного після звітного року, чого тепер не буде. Проте варто дочекатися на роз’яснення від Фонду нещасного випадку та податківців.

Максимальна величина бази нарахування ЄСВ

Водночас із зниженням ставки нарахування ЄСВ та скасуванням його утримання, максимальна величина бази нарахуваннябуде збільшена і дорівнюватиме 25 розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом, на яку нараховується ЄСВ.

Нагадаємо, що зараз така максимальна величина дорівнює 17 прожитковим мінімумам (1378 х 17 = 23426 грн). А з 01.01.2016 року максимальна величина бази ЄСВ – 34450 грн (25×1378 грн). І, враховуючи норми проекту Держбюджету на 2016 рік , вона змінюватиметься:

• з 01.05.2016 року – 36250 грн (1450 грн х 25);
• з 01.12.2016 року – 38750 грн (1550 х 25 грн).

Платники ЄСВ

До переліку платників додано осіб, які беруть добровільну учать у системі загальнообов’язкового державного соціального страхування. Натомість виключено:

• працівників;
• осіб, які виконують роботи та надають послуги за договорами ЦПХ;
• перелік осіб, яким виплачували грошове забезпечення військові частини, особи, яким виплачували зарплату (винагороду) за роботу на виборній посаді тощо.

База нарахування

Загальна база нарахування ЄСВ при нарахуванні зарплати та інших виплат працівникам та у разі нарахування винагороди за договорами ЦПХ, а також для фізосіб-підприємців, які знаходяться на загальній системі, не зазнає змін. Хоча вже не існуватиме пільги щодо несплати ЄСВ на період до 1 січня 2023 року для платників ЄСВ – підприємств суднобудівної промисловості.

А от для підприємців, які знаходитимутьс на спрощеній системі оподаткування у 2016 році, база нарахування ЄСВ буде нова:

  – для групи «А» – ЄСВ буде нараховуватися на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе. Але місячна сума бази для сплати ЄСВ не може бути більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ. При цьому сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску. Тобто мінімальна база для нарахування ЄСВ не може становити розмір мінімальної заробітної плати, який діятиме у місяці, за який сплачується ЄСВ (див. приклади нижче);

– для групи «B» – ЄСВ нараховується на суму доходу (прибутку),отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню єдиним податком, але не більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ. При цьому ЄСВ розраховується за кожен місяць, у якому отримано дохід (прибуток), та не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток) (див. приклади нижче).

У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному році або окремому місяці звітного року, такий платник має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування. При цьому сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску (див. приклади нижче).

Як розраховуватиметься дохід, на який нараховуватиметься ЄСВ?  Згідно з п. 263.2 ПКУ у редакції законопроекту №3630, доходом платника єдиного податку (фізичної особи – підприємця) є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 263.3 ПКУ. Також пп. 263.1.2 цієї ж редакції ПКУ визначено, що об’єктом оподаткування для платників єдиного податку групи «B» є дохід, отриманий таким платником протягом звітного (податкового) періоду.

Зверніть увагу: у законопроекті №3631 йдеться не про базу нарахування єдиного податку (тобто, суму доходу, зменшену на суму витрат), а саме про суму доходу, що підлягає оподаткуванню єдиним податком.  Інша справа, що нараховуватиметься ЄСВ на суму доходу кожного місяця окремо, в межах діючої в такому місяці максимальної величини доходу, на яку нараховується ЄСВ (див. приклади нижче).

Ставки для обчислення ЄСВ

Тепер ставка нарахування ЄСВ буде єдиною для більшості платників ЄСВ – 20%, крім випадків нарахування ЄСВ на дохід працюючого інваліда – ставка 8,41%, а також ставки для підприємств та організацій всеукраїнських громадських організацій інвалідів (5,3% та 5,5%).

Також не передбачається ставок щодо утримання ЄСВ, які діють у 2015 році.

Але як і тепер, якщо база нарахування ЄСВ не буде перевищувати розміру мінімальної зарплати, ЄСВ буде розраховуватися як добуток розміру мінімальної зарплати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки ЄСВ.

Вплив змін на навантаження роботодавців розглянемо у таблиці.

Приклад нарахування ЄСВ за новими та старими правилами для роботодавців в межах максимальної бази для нарахування ЄСВ

¹ 40% – умовна ставка відповідно до класу профризику

Як бачимо із наведених розрахунків у разі прийняття цього законопроекту, навантаження для роботодавців щодо сплати ЄСВ буде менше.  А що відбуватиметься у підприємців?

Приклад нарахування ЄСВ за новими та старими правилами для підприємців в залежності від системи оподаткування

² – розмір місячного доходу фізособи-підприємця

З огляду на приклади щодо нарахування ЄСВ за законопроектом №3631 можна стверджувати, що підприємці на загальній системі та платники єдиного податку у 2016 році будуть сплачувати ЄСВ менше порівняно з 2015 роком.

Але цього не можна сказати про платників єдиного податку групи «В», які у 2015 році були платниками єдиного податку 2-3 груп і сплачували ЄСВ за власним вибором у мінімальному розмірі, незалежно від суми одержаного доходу. В 2016 році, в разі одержання доходу, їм доведеться сплачувати ЄСВ вже в залежності від суми такого доходу. Тобто, або у розмірі мінімального страхового внеску, або більше (хоча й не більше максимального страхового внеску). Окрім того, ще слід врахувати, що обидва ці показники в 2016 році збільшуються.

Мобілізовані

ЄСВ не буде нараховуватися на виплати в межах середнього заробітку, щодо якого законом передбачена компенсація з бюджету.

У Прикінцевих та перехідних положень Закону про ЄСВ буде включено п. 9-2, відповідно до якого під час особливого періоду, визначеного Законом «Про мобілізаційну підготовку та мобілізацію» для платників єдиного внеску, визначених статтею 4 Закону про ЄСВ, призваних на військову службу під час мобілізації або залучених до виконання обов’язків щодо мобілізації за посадами, передбаченими штатами воєнного часу, на весь строк їх військової служби зупиняється застосування норм статті 25 Закону про ЄСВ щодо заходів впливу та стягнення.

Підставою для такого зупинення є копія військового квитка або копія документа, виданого відповідним державним органом, із зазначенням даних про мобілізацію, які подаються до ДПІ протягом 10 днів після її мобілізації.

Добровільна сплата ЄСВ

Підприємців на загальній та спрощеній системі оподаткування та громадян України, які працюють за її межами виключено із переліку осіб, які на сьогодні мають право сплачувати ЄСВ добровільно, на загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням, та/або від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності.

Що відбуватиметься із вже укладеними до 01.01.2016 року договорами, у законопроекті №3631 не зазначено. Тож очікуємо остаточну версію змін до Закону про ЄСВ і роз’яснень контролюючих органів.