Наше предприятие в отчетности по НДС за декабрь 2014 не включило налоговую накладную, занизив налоговые обязательства по НДС к уплате в бюджет. Как исправить эту ошибку?
В случае обнаружения ошибки в Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 23.09.2014 г. № 966 (в редакции приказа Минфина Украины от 23.01.2015 г. № 13) (далее − Декларация по НДС), которую подали в прошлых отчетных периодах, плательщику НДС следует провести исправления ошибки (см. ст. 50 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 года № 2755-VІ (далее − НКУ) и п. 2 раздела I Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина Украины от 23.09.2014 г. № 966 (в редакции приказа Минфина Украины от 23.01.2015 г. № 13) (далее − Порядок № 966).
Такое исправление следует проводить путем направления в налоговую как отдельного документа уточняющего расчета (далее − УР) к налоговой декларации, в которой обнаружена ошибка по форме действующего на момент подачи УР (п. 50.1 НКУ).
В этом случае плательщику НДС необходимо будет уплатить сумму недоплаты налоговых обязательств и штраф в размере 3% от суммы недоплаты. Перечислить в бюджет такие суммы необходимо до подачи УР.
Кроме того, за неуплату налоговых обязательств в бюджет плательщику нужно начислить и уплатить еще и пеню. Последнюю насчитывают в день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного плательщиком НДС. В случае выявления занижения налоговых обязательств пеню начисляют на сумму недоплаты и за весь период занижения (в том числе за период административного и / или судебного обжалования) − пп. 129.1.2 НКУ.
Начисляют пеню на сумму занижения налоговых обязательств из расчета 120% учетной ставки НБУ, действующей на день занижения налоговых обязательств (п. 129.4 НКУ).
Начисление пени начинается с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налоговых обязательств (п. 2.1.1 Инструкции о порядке начисления и погашения пени по платежам, контролируемым органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом ГНАУ от 17.12.2010 г. № 953 (далее − Инструкция № 953).
Начисление пени заканчивается (см. п. 129.3 НКУ):
– в день зачисления средств на соответствующий счет органа, осуществляющего казначейское обслуживание бюджетных средств, и / или в других случаях погашения налогового долга и / или денежных обязательств;
– в день проведения взаиморасчетов непогашенных встречных денежных обязательств соответствующего бюджета перед таким налогоплательщиком;
– в день введения моратория на удовлетворение требований кредиторов (при вынесении соответствующего постановления суда по делу о банкротстве или принятии соответствующего решения НБУ);
при принятии решения относительно отмены или списания суммы налогового долга (его части).
Исправления обнаруженной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах, в общем случае осуществляется через соответствующие строки (в зависимости от ошибки) по графам 4,5 и 6 табличной части УР.
Так, в графе 4 указывают соответствующие показатели декларации отчетного периода, который исправляют. Если в декларацию за этот отчетный период ранее вносились изменения, в графе 4 отражают соответствующие показатели графы 5 последних УР, который подавался к декларации отчетного (налогового) периода, который исправляется.
В графе 5 УР отражают соответствующие показатели с учетом исправления.
А вот в графе 6 отражается сумма ошибки (абсолютное значение). Здесь показывают разницу между графой 5 и 4.
В ситуации, которую мы рассматриваем, нужно будет сделать поправки в строках 1.1, 6, 6.1, 9, 18. Кроме того, не забудьте показать увеличение налогового обязательства к уплате в бюджет по строкам 25 25.1, а также сумму самоштрафа в строке 25.3 УР. Пеню в УР не показывают, но все же платят в бюджет.
Если ошибки, допущенные в прошлых отчетных периодах, попали в приложения к декларации, то в таком случае не забывайте, что такие ошибки следует исправить и в приложениях. А значит, вместе с УР, который подается как самостоятельный документ, так и в качестве части декларации по НДС, следует подавать соответствующие приложения, в которые закрались ошибки.
По материалам: «Де Визу»
