Утверждена новая форма отчета и порядок его составления по контролируемым операциям, которую необходимо подать в налоговую за 2015 год до 1 мая 2016г. предприятиям, у которых в 2015 году были контролируемые операции (приказ вступил в силу с 04.03.2016г.).
Напомним, Отчёт о контролируемых операциях составляется плательщиками налогов, если одновременно выполняются следующие условия (п.39.2.1.7 НКУ):
– годовой доход превышает 50 млн.грн.(за вычетом косвенных налогов);
– объём операций с каждым контрагентом превышает 5 млн.грн. (за вычетом косвенных налогов) с учётом требований ст.39.2 НКУ.
Отчёт о контролируемых операциях подаётся только в электронном виде.
Отчёт состоит из следующих разделов:
| №п/п |
Название
|
Что необходимо указывать:
|
|---|---|---|
| 1 | Заглавная часть | Данные о плательщике налога, подающего отчёт. |
| 2 | Основная часть | Общие сведения об операциях с разными контрагентами за отчётный год в разрезе контрагентов. |
| 3 | Приложение | Данные о лицах, являющихся сторонами контролируемых операций и детализированные сведения о контролируемых операциях (количество приложений равно количеству контрагентов). |
| 4 |
Информация к приложению
|
Информацию о признаках связанности плательщика налога с соответствующим контрагентом в соответствии с п.14.1.159 НКУ. |
Самым сложным и трудоёмким для заполнения является приложение к отчёту, которое заполняется на каждого контрагента отдельно.
Приложение раскрывает детальную информацию про все, осуществлённые в течение отчётного периода контролируемые операции.
Общий стоимостной показатель всех контролируемых операций (итог графы 20 приложения) должен совпадать со стоимостным показателем, указанным в графе 4 Общих ведомостей о контролируемых операциях основной части Отчёта в строке соответствующего лица.
Приложение к отчёту состоит из 2 разделов:
1) Ведомости о лице, участвующем в контролируемых операциях;
2) Ведомости о контролируемых операциях.
Порядок заполнения первого раздела не изменился по сравнению с прошлым годом.
В нём также, как и в прошлом году, заполняются основные сведения о контрагенте: его наименование, местонахождение, название страны, код страны, код основания отнесения операции к контролируемой (согласно приложения 1 к этому порядку), код признака связанности лица (согласно приложения 2 к этому порядку). В случае заполнения кода признака связанности лица вместе с приложением подаётся информация к данному приложению по установленной форме.
Порядок заполнения второго раздела существенно изменился по сравнению с прошлогодним.
В прошлом году Ведомость о контролируемых операциях состояла из 26 граф, в этом их осталось 24.
Сравнительный анализ изменений приведён в таблице:
|
Ведомость о контролируемых операциях
|
Примечания
|
|||
|---|---|---|---|---|
| № графы |
За 2015г.
|
№ графы |
За 2014г.
|
|
| 2 | Код найменування операції | 2 | Код найменування операції | Без изменений |
| 3 | Код типу предмета операції | 3 | Опис предмета операції | 3 и 4 графы переставлены местами |
| 4 | Опис предмета операції | 4 | Код типу предмета операції | |
| 5 | Код за Державним класифікатором продукції та послуг | Исключён | ||
| 5 | Код товару за УКТ ЗЕД | 6 | Код товару за УКТ ЗЕД | Без изменений |
| 6 | Код послуги згідно з Класифікацією зовнішньоекономічних послуг | 7 | Код послуги згідно з Класифікацією зовнішньоекономічних послуг | Без изменений |
| 7 | Контракт (договір) дата | 8 | Контракт (договір) дата | Без изменений |
| 8 | Контракт (договір) № | 9 | Контракт (договір) № | Без изменений |
| 9 | Код сторони операції | 10 | Код сторони операції | Без изменений |
| 10 | Код країни походження предмета операції | 11 | Код країни походження предмета операції | Без изменений |
| 11 | Умови поставки (Інкотермс) | 12 | Умови поставки (Інкотермс) | Без изменений |
| 12 | Назва торговельної марки предмета операції або іншого об’єкта авторського права/ інтелектуальної власності (за наявності у товаросупровідних та комерційних документах) | 13 | Торговельна марка предмета операції (за наявності у товаросупровідних та комерційних документах) | С небольшими дополнениями |
| 13 | Виробник предмета операції (за наявності у товаросупровідних та комерційних документах) | 14 | Виробник предмета операції (за наявності у товаросупровідних та комерційних документах) | Без изменений |
| 14 | Дата здійснення операції с | 15 | Дата здійснення операції с | Без изменений |
| 15 | Дата здійснення операції по | 16 | Дата здійснення операції по | |
| 16 | Ціна (тариф) за одиницю виміру (без ПДВ) (у валюті контракту/ договору) | 17 | Ціна (тариф) за одиницю виміру (без ПДВ) (у валюті контракту/ договору) | Без изменений |
| 17 | Кількість | 18 | Кількість | Без изменений |
| 18 | Одиниця виміру | 19 | Одиниця виміру | Без изменений |
| 19 | Код валюти | 20 | Код валюти | Без изменений |
| 21 | Курс валюти | Исключён | ||
| 20 | Загальна вартість операції (без вирахування непрямих податків) (грн) | 22 | Загальна сума операції (без ПДВ) | В гривнах, по стоимости отраженной в бухучете |
| 21 | Код методу встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки» | * Согласно приложения 6 к порядку | ||
| 22 | Показник рентабельності | ** Согласно приложения 6 к порядку | ||
| 23 | Цифрове значення показника рентабельності | Рассчитывается с учётом графы 22 до двух знаков после запятой | ||
| 23 | Код підстави для визнання ціни звичайною | Исключён | ||
| 24 | Інформація щодо групування контрольованих операцій у їх сукупність | ***Обобщение информации согласно п.6 раздела 1 этого порядка | ||
| 24 | Код методу визначення ціни у контрольованій операції | Исключён | ||
| 25 | Код джерела інформації для визначення звичайної ціни | Исключён | ||
| 26 | Звичайна ціна за одиницю | Исключён | ||
*приложение 6 к порядку:
КОДИ методу встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки»
|
Код
|
Найменування
|
|---|---|
| 301 | Метод порівняльної неконтрольованої ціни |
| 302 | Метод ціни перепродажу |
| 303 | Метод витрати плюс |
**приложение 7 к порядку
КОДИ показників рентабельності
|
Код
|
Найменування
|
|---|---|
| 410 | Валова рентабельність |
| 420 | Валова рентабельність собівартості |
| 430 | Чиста рентабельність |
| 440 | Чиста рентабельність витрат |
| 450 | Рентабельність операційних витрат |
| 460 | Рентабельність активів |
| 470 | Рентабельність капіталу |
| 480 | Інший показник |
Следует обратить внимание, что в случае применения метода сравнительной неконтролируемой цены или метода распределения чистой прибыли, графа 22 не заполняется.
На практике наиболее часто применяются два показателя рентабельности:
— валовая рентабельность;
— рентабельность операционных затрат.
*** Группировать контролируемые операции разрешается в случае, если они имеют одинаковые условия поставок и другие показатели, отображаемые в графах 2-6, 9-11, 21,22. Код товара по УКТ ЗЕД разрешено группировать до уровня товарной подпозиции (шесть знаков). При этом графы 7,8,12,13, 16 не заполняются. В графе 14 отображается дата осуществления первой операции в серии совокупности контролируемых операций, а в графе 15 – дата последней операции в этой совокупности операций. В графе 17 отражается общее количество предметов совокупности контролируемых операций. В графе 20 общая сумма совокупности контролируемых операций. В графе 23 – цифровое значение общего показателя рентабельности для всей совокупности контролируемых операций.
Особенность отчета по контролируемы операциям заключается в том, что на момент его представления очень часто предприятие еще не имеет готовой подтверждающей документации(документация не представляется вместе с отчетом, а ее необходимо подать в налоговую в течение месяца после получения запроса) в силу того, что:
— во-первых, к 1 мая в источниках информации еще нет полной и достоверной информации о ценах в сопоставимых операциях между несвязанными лицами для определения метода и расчета диапазона цен (полная информация будет доступна в международных базах данных ближе к концу 2016 года);
— во-вторых, подготовка документации требует значительно большего времени по сравнению с подготовкой отчета, поэтому физически сложно успеть подготовить документацию к этому сроку.
В связи с этим возникнут сложности с заполнением граф о методе (графа 21) и о рентабельности (графа 22). В крайнем случае можно заполнить один из наиболее вероятных методов, который применяется для таких типов операций и наиболее часто применяемый показатель рентабельности. Если программа МеДок даст возможность вводить несколько показателей, то лучше внести несколько, чтобы в дальнейшем можно было в документации применить наиболее подходящий (считаем, что такая возможность должна быть, поскольку статьей 39 предусмотрена возможность применения комбинации методов). Если в документации по факту будет применен все же другой метод или другой показатель рентабельности, то в дальнейшем можно подать уточняющий отчет.
Также как, и по другим отчётам, при сдаче отчёта о контролируемых операциях, у плательщика есть право, в случае выявления ошибок:
— до 1 мая 2016г. — сдать отчёт с отметкой «Звітний новий»;
— после 1 мая 2016г. сдать отчёт с отметкой «Уточнюючий».
Кстати срок, установленный статьей 39 для представления документации, в целом составляет не менее 60 дней. Это связано с тем, что если на первый запрос налоговиков подана документация в течение 30 дней, но по их мнению, она не содержит полной информации, которая предусмотрена п.39.4.6 НКУ, то согласно п.39.4.8 НКУ налоговики должны направить второй запрос о представлении дополнительной информации по документации. Для подготовки второго ответа предприятию также дается еще 30 дней. Таким образом, у предприятия, по сути, есть не менее 60 календарных дней для подготовки подтверждающей документации. Только после этого может быть проведена проверка контролируемых операций.
По материалам: Аудиторская фирма «Триада»
