У січні отримали передоплату на суму 3000 грн, виписали податкову накладну та зареєстрували в Єдиному реєстрі податкових накладних. У лютому за домовленістю сторін (підписано додаткову угоду) зменшується ціна товару й одночасно збільшується кількість на цю суму. Тобто загальна вартість договору не змінилася. Згодом надійшла решта оплати (за новими цінами).
Як правильно виписати розрахунок коригування, який також повинен бути зареєстрований у Єдиному реєстрі, адже ціна зменшилася на весь обсяг товару (у т.ч. і на товар, за який раніше отримано аванс)?
ВІДПОВІДЬ: На дату підписання додаткової угоди продавець складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (додаток 2 до податкової накладної), виписаної на суму авансу. У ньому потрібно зменшити ціну та збільшити кількість оплачених товарів. Та про все по черзі.
Нагадаємо
Розрахунок коригування виписують у разі проведення коригувань згідно зі ст. 192 Податкового кодексу України (далі — ПКУ). Остання наполягає: суми податкових зобов’язань постачальника та податкового кредиту отримувача коригують, якщо після постачання товарів/послуг здійснюють будь-яку зміну суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів особі, яка їх надала, або під час повернення постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг.
Порядок складання розрахунку коригування аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних. Номер розрахунку коригування повинен відповідати його номеру в реєстрі виданих та отриманих податкових накладних. У підкатегорії 130.10 ЄБПЗ контролери роз’яснили: графу «Дата оплати» заповнюють у тому випадку, коли на момент коригування податкових зобов’язань товари/послуги були оплачені (незалежно від того, якою подією була оплата). Інакше цей реквізит не заповнюється, і клітинки залишаються пустими. У даному випадку тут фігуруватиме дата отримання авансу.
Для наочності розглянемо такі коригування на числовому прикладі.
Приклад
Підприємство отримало від покупця аванс за 10 імпортних велосипедів (13200 грн із ПДВ). Ціна одного велосипеда — 6600 грн (у т.ч. ПДВ — 1100 грн). Згодом контрагенти уклали додаткову угоду, згідно з якою ціну знижено на 600 грн (у т.ч. ПДВ — 100 грн). Натомість кількість збільшено на 1 велосипед. Загалом договірна вартість не змінилася й становить 66000 грн із ПДВ.
Як відомо, в разі отримання авансу податкову накладну складають на його суму. Оскільки зменшилася ціна, то аванс тепер покриває більшу кількість товару. Тому в розрахунку коригування одним рядком зменшуємо ціну (графи 8 та 9) для тієї кількості, яка фігурує в податковій накладній, складеній на аванс, а другим — збільшуємо кількість товару, який через зміну ціни став оплаченим (графи 6 та 7).
Зауважте
Показники в графах 7 та 8 розрахунку коригування (тобто ціну постачання та зміну ціни) зазначають без ПДВ.
Фрагмент розрахунку коригування
| Причина коригування | Номенклатура товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується |
Код товару згідно з УКТ ЗЕД | Одиниця виміру | Коригування кількості | Коригування вартості | Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що | ||||
| зміна кількості, об’єму, обсягу (-) (+) | ціна постачання товарів/ послуг | зміна ціни (-) (+) | Кількість постачання товарів/ послуг | оподатковуються за ставками 20% (-) (+) | оподатковуються за ставками 0% (-) (+) | звільнені від ПДВ (-) (+) | ||||
| 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| Зміна вартості | Велосипед | 8712 00 10 00 | шт. | – 500 | 2 | + 1000 | ||||
| Зміна кількості |
Велосипед | 8712 00 10 00 | шт. | + 0,2 | 5000 | – 1000 | ||||
| … | ||||||||||
| Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту |
0 | х | х | |||||||
Як бачимо, у результаті коригувань сума ПДВ у податковій накладній не змінилася, бо її початково було визначено виходячи із суми отриманого авансу. Проте розрахунок коригування повинен засвітитися в р. І Реєстру виданих та отриманих податкових накладних. Оскільки сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту в підсумковому рядку графи 10 розрахунку коригування дорівнює нулю, то в графах 7, 8 та 9 р. І Реєстру також проставляють нулі.
У декларації з ПДВ такі коригування не залишать і сліду, адже вони не призвели до зміни обсягу постачання чи суми ПДВшних зобов’язань.
І наостанок — про Єдиний реєстр. Якщо податкова накладна, до якої складають розрахунок коригування, підлягає обов’язковій реєстрації в Єдиному реєстрі, то й такий розрахунок коригування потрібно включити в нього (п. 19 Порядку заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну України від 01.11.2011 р. № 1379 та п. 3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010р. № 1246).
Ольга КЛЕБАН,
провідний бухгалтер-експерт
газети «Інтерактивна бухгалтерія»
