Зміни по ПДВ у 2023 році

Діючі ставки ПДВ 2023

Представники правління неодноразово наголошували, що ставки ПДВ у 2023 році залишуться на тому ж рівні, що і у 2022.

Тож ставки ПДВ будуть такими:

• 20% – загальна ставка пп. «а» п. 193.1 ПКУ
• 14% – ставка для деяких сільськогосподарських товарів (пп. «г» п. 193.1 ПКУ);

• 7% – ставка ПДВ для медвиробів, лікарських засобів, екскурсійних послуг відвідувачам музеїв, показу оригінальних творів, адаптованих фільмів, послуг тимчасового розміщення/проживання (пп. «в» п. 193.1 ПКУ, пп. 74 підрозд. 2 Перехідних положень ПКУ);
• 0% – експортна ставка (пп. «б» п. 193.1 ПКУ, перелік у ст. 195 ПКУ).

Також залишаються операції, які звільнені від ПДВ.

Нові коди УКТ ЗЕД, що діють з 2022 року

У розділі V ПКУ оновили коди УКТ ЗЕД, що пов’язано з новою редакцією Закону «Про Митний тариф» від 04.06.2020 р. № 674. На це слід звернути увагу всім платникам податків, у т.ч. при заповнення податкових накладних.

Платники ПДВ 2023

З 01 січня 2022 року до платників ПДВ також належать особи-нерезиденти, які надають електронні послуги фізособам на митній території України, у т.ч. й надання доступу до таких послуг. Маються на увазі Google, Facebook, Apple та інші іноземні IT-компанії. Виняток, коли діє звільнення від ПДВ для них, – надання освітніх послуг шляхом до ступу до публічних освітніх, наукових та інформаційних ресурсів в мережі Інтернет. Зміни пов’язані з Законом від 03.06.2021 р. № 1525.

Для таких платників ПДВ також є:

• процедура реєстрації таких платників ПДВ. Для цього внесено зміни до Положення про реєстрацію платників ПДВ наказом Мінфіну від 07.12.2021 р. № 637;
• нова податкова декларація з ПДВ – спрощена.

Скорочення терміну визнання податкового кредиту з 2022

Строк, у який суму ПДВ з податкової накладної (ПН) або розрахунку коригування (РК) до неї можна включити до податкового кредиту у декларації скоротили (оновлений п. 198.6 ПКУ, Закон від 30.11.2021 р. № 1914, також роз’яснення ДПС 101.13 ЗІР). Сталося таке:

• до 01 січня 2022 року платники ПДВ могли визнавати податковий кредит по зареєстрованим ПН і РК впродовж 1095 к. днів з дати їхнього складання.
• з 01 січня 2022 року визнати податковий кредит можна лише впродовж 365 к. днів з дати складання ПН і РК.

Увага: податковий кредит за ПН і РК: 365 к. днів замість 1095 (з дати складання).

Щодо тих ПН і РК, які були складені до 01 січня 2022 року, то податковий кредит за ними визнається за такими правилами (п. 80 підрозд. 2 Перехідних положень ПКУ):

• впродовж 365 к. днів від дати набуття чинності змін, тобто з 01 січня 2022 року по 31 грудня 2022 року;
• не пізніше 1095 к. днів з дати їхнього оформлення.

Наприклад, у підприємства є дві ПН, по яких по податковий кредит станом на 01.01.2022 ще не визнали, а саме:

• перша – оформлена 10.05.2019. Виходить, що визнати податковий кредит по цій ПН можна до 08.05.2022 (включно), адже саме в цей день спливає 1095 к. днів;
• друга – оформлена 10.05.2021. По ній визнати податковий кредит можна аж по 31.12.2022. Діє перше обмеження у 365 к. днів, так як 1095 к. днів спливають аж 08.05.2024.

Виходить, що по ПН і РК, складеним до 01 січня 2022 року діє старий термін визнання податкового кредиту, але обмежений 31 грудня 2022 року.

Якщо ж ПН або РК заблокована, то у такому разі перебіг строку 365 к. днів (1095 к. днів також) зупиняється на період блокування такої ПН або РК (п. 80 підрозд. 2 Перехідних положень ПКУ).

Що стосується 2023, то, як ми і казали вище, Уряд налогошував, що змін стосовно ПДВ не очікується.

Розширення дії касового методу

Касовий метод передбачає визнання податкового зобов’язання за фактом оплати, а не за правилом першої події (п. 187.10 ПКУ). Даний метод з 01 січня 2022 року поширюється на постачання житлово-комунальних послуг, у яких нараховується абонплата. Також продовжене застосування касового методу щодо постачань електроенергії, централізованого постачання води – до 01 січня 2026 року (п. 44 підрозд. 2 Перехідних положень ПКУ).

Бюджетне відшкодування ПДВ

Тепер податківці можуть перевірити кожного платника, який подає на бюджетне відшкодування ПДВ. Потрібні п. 200.11 і пп. 78.1.8 ПКУ, що врегульовують дане питання, викладені досить заплутано. Через це, аби зрозуміти, як це сталося, розглянемо спершу те, що було.

Також підставою для обов’язкової перевірки було перевищення ПДВ-мінусу суми 100 тис. грн (пп. 78.1.8 ПКУ).

З 01 січня 2022 року податківці мають право провести позапланову документальну перевірку впродовж 60 к. днів з закінчення строку, який визначений для подачі ПДВ-декларації (п. 200.11 ПКУ). Однак така перевірка стає обов’язковою, якщо сума від’ємного значення ПДВ становить більше 100 тис. грн.

Виходить, що якщо ПДВ-мінус складає 100 тис. грн або менше, – перевірка може бути, а може ні (цього не було до 01 січня 2022 року). Якщо ж більше – вона стає обов’язковою (див. початок п. 78.1 ПКУ).

Увага: податківці мають право перевіряти й платників, які заявили на відшкодування ПДВ та мають ПДВ-мінус навіть менший 100 тис. грн.

Звільнення від ПДВ постачання тютюнових виробів

Запроваджується звільнення від ПДВ в Україні другого та наступного постачання тютюнових виробів (п. 197.27 ПКУ). Перше ж постачання тютюнових виробів, зокрема й після імпорту таких товарів в Україну – нараховується ПДВ за базою, яка визначається на основі максимальних роздрібних цін (п. 189.18 ПКУ).

Дане звільнення застосовується щодо:

• тютюнових виробів;
• тютюну;
• промислових змінників тютюну;
• рідин для електронних сигарет.

Продаж товару звільненого від ПДВ для такого продавця означає фактичну відсутність податкового кредиту, так як вимагає нарахування компенсуючих податкових зобов’язань.

Увага: починаючи з другого продажу діє звільнення від ПДВ на тютюнові вироби.

Звільнення від ПДВ постачання золота

Звільнення запроваджується п. 197.26 ПКУ та стосується так званого інвестиційного золота, зокрема сертифікатів розподіленого або нерозподіленого золота, а також золота, яким торгують на золотих рахунках. Крім того, звільнення поширюється на пов’язані послуги агентів та перетворення золота зі звичайного на інвестиційне.

Оновлення податкових пільг з ПДВ

Щодо податкових ПДВ-пільг, то у 2022 році були деякі зміни:

• пільга з металобрухту та макулатури. Її продовжено до 01 січня 2027 року. Мова йде про звільнення від ПДВ постачання відходів та лому чорних і кольорових металів, а також паперу, картону для утилізації (п. 23 підрозд. 2 Перехідних положень ПКУ);
• ввезення обладнання за визначеними кодами УКТ ЗЕД, зокрема баштових кранів, технічних засобів для осіб з інвалідністю. Пільга стосується розстрочення сплати ПДВ на строк не більше 24 місяців (п. 65. підрозд. 2 Перехідних положень ПКУ). Дію пільги продовжено до 01 січня 2025 року;
• пільга з ввезення екологічного транспорту (оновлений п. 64¹ підрозд. 2 Перехідних положень ПКУ, Закон від 15.07.2021 р. № 1660). Мається на увазі транспортних засобів, які оснащені двигуном внутрішнього згорання, який працює виключно на газі (метані), у т.ч. зрідженому, а також біогазі. Пільга вводиться до 01 січня 2026 року;
• пільга щодо ввезення обладнання для виробництва транспортних засобів (оновленийп. 78 підрозд. 2 Перехідних положень ПКУ, Закон від 15.07.2021 р. № 1660);
• припинала діяти пільга щодо звільнення від ПДВ постачання вугілля та продуктів його збагачення на території України